Главная стр 1стр 2
ЧЕЛЯБИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики отраслей, бизнеса и администрирования

Кафедра «Экономики отраслей и рынков»

РАФИКОВА А.Ф.



БУХГАЛТЕРСКИЙ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС

ЧЕЛЯБИНСК

2008

СОДЕРЖАНИЕ


ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………………… 3

Сущность и виды учета. Цель и задачи………………………………………………... 4

Предмет и метод бухгалтерского учета…………………………………………………6

Счета и двойная запись…………………………………………………………………. 9

Балансовое обобщение…………………………………………………………………..10

Документация и документооборот……………………………………………………..12

Калькуляция……………………………………………………………………………...13

Учет основных средств………………………………………………………………….14

Учет нематериальных активов………………………………………………………….27

Учет материалов ………………………………………………………………………...35

Учет денежных средств ………………………………………………………………...39

Учет оплаты труда……………………………………………………………………….47

Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)………………………………49

Учет реализации продукции…………………………………………………………….52

Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг) и распределение прибыли…………………………………………………………………52

Финансовые вложения: понятие, оценка, правила принятия к учету………………..54

Состав квартального и годового бухгалтерских отчетов……………………………..62

Цели и концепции управленческого учета, организация управленческого учета в зависимости от технологии и организации производства…………………………….65

Основы калькулирования себестоимости продукции, модели формирования издержек в управленческом учете……………………………………………………...67

Глоссарий………………………………………………………………………………...68

Вопросы к экзамену……………………………………………………………………..69

Список рекомендуемой литературы……………………………………………………70

ВВЕДЕНИЕ
От правильной и эффективной организации бухгалтерского учета во многом зависит результат его деятельности. Бухгалтерский учет является служит источником и для управленческого учета, который способствует принятию управленческих решений, от которых зависит дальнейшее развитие предприятия.

Учетная политика на предприятии представляет собой совокупность приемов и способов ведения бухгалтерского учета. В учетной политике должны быть прописанные более рациональные методы ведения бухгалтерского учета, от которых зависит финансовый результат деятельности организации. Все предприятия должны вести учет согласно положениям по ведению бухгалтерского учета, нормативно – правовым акта, законодательных документов и т.д. Любое отклонение от норм провоцирует ошибки в бухгалтерском учете, которые являются объектом изучения для аудиторов.



Сущность и виды учета. Цель и задачи.
Цель и задачи хозяйственного учета – совершенствование управления экономикой, становление рыночных отношений, использование различных форм собственности, создание предприятий с участием иностранных партнеров, ориентация на международные бухгалтерские стандарты.

В РФ действует система бухгалтерского учета в которой выделяют 3 взаимосвязанных вида учета:

1. Оперативный учет

2. Статистический учет

3. Бухгалтерский учет

Оперативный учет (оперативно – технический учет) – осуществляется для повсеместного текущего руководства и управления предприятием, участками предприятия, цехами и т.д. С помощью этого учета управленческому персоналу поступает информация о движении материальных ресурсов на предприятии, об объеме выпуска продукции, ее отгрузке и реализации, о наличии производственных запасов и т.д. Источником информаций для получения таких сведений могут быть как документы, так и данные полученные по телефону, факсу или в устной форме. Этот учет может прерываться во времени и надобность в нем появляется по мере необходимости.

Статистический учет изучает явления, носящие массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования и т.д. Статистика собирает и обобщает информацию о состоянии экономики, тенденциях ее развития, движения рабочей силы, товаров, ценных бумаг, материальных запасов, численности и составе населения по возрасту, полу, профессии и т.д.

Статистика широко использует выборочный метод наблюдения и регистрации, осуществляет единовременный учет и переписи. Для этих целей статистика применяет информацию бухгалтерского и оперативно – технического учета.



Бухгалтерский учет изучает количественную сторону хозяйственных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной, путем сплошной, непрерывной, документально обоснованной и взаимосвязанной регистрации хозяйственных фактов как в натуральных показателях, так и в денежном выражении. Из определения следует, что в бухгалтерском учете имеет место сплошное отражение финансовой и хозяйственной деятельности предприятия, всего его имущества и источников его формирования, всех видов производственных запасов, основных фондов, затрат на производство и реализацию продукции, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Осуществляется непрерывность во времени, отражая происходящие хозяйственные факты. Предполагается, что происходит постоянное наблюдение и отражение хозяйственных операций, связанных с движением основных фондов, производственных запасов, денежных средств, ценных бумаг, расчетов, фондов, кредитов и т.д.

Каждых хозяйственный факт оформляется документально или бумажным первичным документом, или машинным носителем информации, который имеет правовую форму, основу т.е. согласно ему установлена ответственность за выполняемую хозяйственную операцию.

Все средства и хозяйственные процессы обязательно отражаются в денежном выражении, обобщая натуральные показатели.

Существует взаимосвязанное отражение финансовой и хозяйственной деятельности, обусловленная взаимной зависимостью совершающихся фактов: выплата зарплаты работникам предприятия из кассы наличными сопровождает уменьшение денежных средств в кассе, поступление выручки от реализации продукции сопровождает увеличение денежных средств в кассе или банке. Перечисленные особенности бухгалтерского учета отличают его от оперативно – технического и статистического видов учета. Использование всех трех видов учета, позволяет более эффективно управлять хозяйственной деятельностью, удовлетворять запросы потребителей, выполнять работы и оказывать услуги, оценить положение предприятий на рынке.

Хозяйственный учет – система наблюдения, измерения количественной и качественной характеристики, регистрации хозяйственных процессов и явлений. Возникнув из потребностей общества, хозяйственный учет постепенно развивается и совершенствуется. Измерения и характеристика хозяйственных процессов и явлений осуществляются по средствам трех видов показателей:

- Натуральные

- Трудовые

- Денежные


Предмет и метод бухгалтерского учета

Сфера действия бухгалтерского учета

Производственная и хозяйственная деятельность хозяйствующего субъекта состоит из четырех взаимных процессов.


1. Производство – процесс создания материальных благ необходимых обществу. В ходе процесса производства происходит соединение рабочей силы со средствами труда, создается готовая продукция для производственного и личного потребления. В бухгалтерском учете отражаются все затраты по ее изготовлению и целевому использованию. На стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

2. Распределение – связующее звено между производством и потреблением. При распределении готового продукта устанавливается его доля, направляемая на возмещение потребляемых средств производства, выплату зарплаты, уплаты налога на прибыль и расширение производства.

3. Обмен (обращение) – процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от производителей потребителю. Производимые продукты и услуги служат для удовлетворения как производственного так и непроизводственного потребления.

4. Потребление – процесс, который состоит в использовании продукта и услуг по назначению. Различают производственное потребление – потребление средств производства для создания материальных благ, и непроизводственное - потребление продуктов в непроизводственной сфере и потребление для личных нужд населения.

Хозяйственные операции

Характеризуют отдельные хозяйственные действия (факты), вызывающие изменение в составе размещения имущества и источников его образования. При этом хозяйственные операции могут затрагивать только имущество предприятия (активов) или только источники его образования (пассив баланса). Хозяйственные операции заключаются в приобретении и использовании основных фондов, материальных ценностей, в определении затрат на производство продукции и т.д. Следовательно хозяйственные операции – это процесс, результатом которого является изменения в составе имущества и их источников.

Хозяйственные средства и их классификация

Осуществляя хозяйственную деятельность предприятия располагают такими средствами, как здание, сооружение, машина и оборудование, инструменты, материалы и денежные средства. Для правильной постановки бухгалтерского учета средства предприятия классифицируются по следующим признакам:



  1. по виду и размещению

  2. по источнику образования и назначения

По видам и размещению

- средства производства

- средства в сфере обращения

- вне производственной сферы



Средства производства состоят из средств труда (здания и сооружения, машины и оборудование, транспорт, инвентарь) и предметов труда, сырья и основных материалов, вспомогательных материалов, топлива, полуфабрикатов незавершенного производства. С помощью средств труда рабочий воздействует на предметы труда, предает им новые свойства и превращает в готовые продукты. Общие характерные особенности для всех средств труда состоят в том, что они служат длительное время и участвуют многократно в процессе труда (производства), переносят свою стоимость на выпускаемую продукцию по мере их износа и до конца срока службы сохраняют свою натуральную форму.
Классификация средств предприятий по видам и размещению


Классификация средств предприятия по источникам образования и назначению

К методам бухгалтерского учета относится: документация, инвентаризация, бухгалтерский баланс, система счетов и двойная запись, оценка, калькуляция, отчетность предприятия.



Счета и двойная запись
Счет – это экономическая группировка (в виде таблицы), в которой систематизируется, накапливается текущая информация о состоянии имущества, источников его образования, хозяйственных операциях.

Являясь элементом метода бухгалтерского учета, счета имеют важное значение для систематизации и группировки хозяйственных операций по однородным экономическим признакам.

Счета, отражающие состав и размещение средств называются активными, счета, отражающие источники формирования и целевого назначения средств называют пассивными.

В активных счетах все суммы вызывающие увеличение счета принято записывать в левой стороне таблицы, а уменьшающие в правой. В пассивных счетах нааборот.



Активно – пассивные счета например счет прибыли и убытки можно разделить на 2 части: активный счет убытков и пассивный счет прибыли. Этот счет имеет сальдо по дебету и кредиту, такое сальдо называют развернутым.



Двойная запись – способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в двух счетах бухгалтерского учета в равных суммах
Балансовое обобщение
Для управления предприятием надо располагать информацией о находящихся в его распоряжении хозяйственных средствах, их составе и размещении, источников средств и их целевом назначении, необходима их экономическая группировка. Эти сведения находят отражение в бухгалтерском балансе.

Бухгалтерский баланс является способом обобщенного отражения и экономической группировки хозяйственных средств в денежной оценки по их составу и источникам образования на определенную дату. Он имеет форму таблицы, состоящий из двух частей актива и пассива. Та часть баланса, в которой группируются хозяйственные средства по составу и размещению носит название актива. Другая часть где группируются хозяйственные средства по источникам их образования и целевому назначению называется пассив.

В таблице баланса как в активе, так и в пассиве предусматриваются графы для указания статей баланса и сумм. Баланс выражает одну и ту же совокупность средств предприятия, но в разных разделах, поэтому итоги сумм актива и пассива должны быть равны. Это обязательное требование, предъявляемое к балансу. Равенство основано на том, что каждая величина в активе баланса должна иметь равный по сумме источник баланса в пассиве.

Отдельные показатели по видам средств и их источников называются балансовыми статьями. В активе баланса приводятся статьи, характеризующие отдельные виды средств, которыми располагает предприятие и их размещение сложившееся в процессе снабжения, производства и реализации продукции. В пассиве баланса приводятся статьи, отражающие различные источники поступления хозяйственных средств, характеризуя состав и размещение хозяйственных средств, а также источники их образования и целевое назначение на ту или иную дату. Баланс показывает состояние хозяйственных средств, которое сложилось в результате деятельности предприятия за предшествующий период. Баланс является важным отчетным документом, характеризующим в денежном выражении результаты деятельности предприятия, его финансовое положение на отчетную дату. Баланс имеет большое значение для руководства предприятия. Он отражает состояние средств в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывая структуру средств и их источников в разрезе видов и групп. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия и его финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины и т.д. По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. Данные баланса дают возможность контролировать правильность использования средств целевого назначения. Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном состоянии предприятия, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной момент времени.
Документация и документооборот
Бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятий начинается с составлений первичного документа, которым оформляется хозяйственная операция. Дальнейшая учетная обработка документов состоит из следующих трех этапов.6

1. составление бухгалтерской проводки, указывается на каких счетах должна быть отражена хозяйственная операция. Каждой бухгалтерской проводке присваивается свой очередной номер, отражается на первичном документе или отдельном бланке.

2. Хронологическая запись хозяйственных операций в журнале регистрации. Она производится для непрерывного отражения хозяйственных операций в той последовательности, в которой они оформляются документами.

3. Систематическая запись хозяйственной операции – это группировка операций на счетах по экономически однородным признакам. Каждая операция отражается на определенном счете в соответствии с ее экономическим содержанием.

Хронологическая и систематическая запись хозяйственной операции ведется раздельно или вместе.

При раздельном варианте хронологическая запись в журнале предшествует систематической записи на счетах.

Во втором случае их производят одновременно в одном общем учетном регистре.

Документ – письменное доказательство свидетельства. Он является письменным подтверждением на право совершения хозяйственной операции и является первым свидетельством происшедших фактов. Первичный документ подтверждает юридическую силу произведенной хозяйственной операции. Он устанавливает ответственность отдельных исполнителей за выполненные ими хозяйственные операции. Документы используемые на предприятиях, составляются на типовых бланках, соответствующих утвержденным формам, которые содержат необходимые реквизиты.

Реквизиты - показатели, приводимые в документах, которые необходимо заполнять данными совершившихся операций. Большое разнообразие хозяйственных операций вызывает необходимость в различных формах учетных документов, содержащих соответствующие реквизиты. В каждом учетном документе должны быть реквизиты, являющиеся обязательными для любого документа:

- наименование документа

- дата и место составления документа

- содержание хозяйственной операции

- измерители хозяйственной операции

- подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и оформление документа.

На основании первичных документов делаются записи в учетных регистрах, счетах, журналах и т.д.

Учетные документы бывают внешними и внутренними.

Внешние документы поступают на предприятие из государственных органов вышестоящей организации, банков, налоговой инспекции, поставщиков, покупателей и др. Документы составляются по типовым формам. Примером такого документа могут служить: платежное поручение, платежное требование, счет – фактуры поставщика и др.

Внутренние документы составляются непосредственно на предприятии.

Учетная бухгалтерская документация должна быть точной, простой и ясной. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах должна быть качественной и эффективной, т.е. формироваться с наименьшими затратами труда и времени.

На каждом предприятии разрабатывается свой график документооборота.


Калькуляция

Калькуляция – это способ группировки затрат и определение себестоимости. Исчисление себестоимости продукции – способ определения фактических затрат предприятия в денежной форме на единицу произведенной продукции (работ, услуг).



Учет основных средств
К основным средствам предприятия относятся следующие:

- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящихся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, как товары – на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;

- предметы, сданные в монтаж или подлежащих монтажу, находящихся в пути;

- капитальные финансовые вложения

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Некоммерческая организация принимает объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также если выполняются условия, установленные в подпунктах «б» и «в» настоящего пункта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.
Классификация основных средств

Классификации осуществляются:



по назначению

- производственные

- непроизводственные

ОС группируются по степени использования

- находящиеся в эксплуатации

- запасные

- находящиеся на стадии достройки, дооборудования, реконструкции

- находящиеся на консервации

по принадлежности к данному предприятию

- собственные

- арендованные

в зависимости от источника поступления

- ранее неучтенные

- приобретенные за плату

- поступившие безвозмездно

- принятые к учету в результате осуществления инвестиционной деятельности


Оценка основных средств
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.


Амортизация основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

По используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, амортизация не начисляется.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка – исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Задача: первоначальная стоимость станка составляет 50 000 рублей. Срок полезного использования 5 лет. Станок принят к учету в составе собственных основных средств предприятия. Предполагаемый объем выпуска за период эксплуатации составил: 1.год – 20 000 штук

2. год – 25 000 штук

3. год – 23 000 штук

4. год – 18 000 штук

5. год - 14 000 штук

Исчислить сумму амортизации по пяти годам всеми способами.



Решение

  1. Линейный способ

% Амортизационных отчислений = 100%/5лет = 20% в год

50 000 руб. * 20 % * 5 лет = 50 000 руб. за пять лет

50 000 руб. * 20 % = 10 000 руб. в год.


  1. По сумме чисел лет срока полезного использования

Сумма амортизационных отчислений =
Стоимость ос*(число лет остающееся до конца срока полезно исп.)/сумма чисел лет

Аморт. Отчисл. 1 год = 50 000 *5 /1+2+3+4+5 = 16667 руб.

Аморт. Отчисл. 2 год = 50 000 * 4/15 = 13 333 руб.

Аморт. Отчисл. 3 год = 50 000 * 3/15 = 10 000 руб.

Аморт. Отчисл. 4 год = 50 000 * 2/15 = 6667 руб.

Аморт. Отчисл. 5 год = 50 000 * 1/15 = 3333 руб.

Проверка: 16667+13333+6667+3333= 50 000 руб.


  1. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

Аморт. Отчисл. За единицу продукции = перв. стоимость/Объем выпуска

Аморт. Отчисл. = 50 000 руб./100 000 шт. = 0,5

Амортизация за 1.год = 0,5 *20 000 = 10 000 руб.

Амортизация за 2. год = 0,5 *25 000 = 12 500 руб.

Амортизация за 3. год = 0,5*23 000 = 11500 руб.

Амортизация за 4 год = 0,5 *18 000 = 9000 руб.

Амортизация за 5 год = 0,5*14 000 = 7000 руб.


  1. Способ уменьшения остаточной стоимости

Аморт. Отчисл. = 100%/5лет

1 год. Аморт. Отчисл. = 20%*50 000 = 10 000 руб.

2 год. Аморт. Отчисл. = (50 000 – 10 000)*20% = 8000 руб.

3.год. Аморт. Отчисл. = (50 000 – 10 000 – 8000)*20%= 6400 руб.

4. год. Аморт. Отчисл.= (50 000 – 10 000 -8000 – 6400)*20%=5120 руб.

5. год. Аморт. Отчисл.= (50 000-10 000-8000-6400-5120)*20%= 4096 руб.


Поступление основных средств
Основные средства поступают в организацию безвозмездно, за плату, по договору дарения, мены, в качестве вклада в уставный капитал.

Д 08 К 98 – поступили безвозмездно основные средства по рыночной стоимости

Д 08 К 75 – получены основные средства в качестве вклада в уставный капитал

Д 08 К 60 – получены основные средства от поставщика

Д 19 К 60 – учтен НДС

Д 08 К 60, 76 – учтена помощь транспортной организации

Д 19 К 60,76 – учтен НДС

Д 60 К 51,50 – оплачено поставщику за приобретенные основные средства

Все затраты по приобретению сначала копятся на 08 счете, потом относятся на 01 «основные средства»

Д 01 К 08 – основные средства введены в эксплуатацию

Если основное средство требует ремонт то сначала оно учитывается по дебету 07 счета «оборудование к установке», потом относится на 08 «вложения во внеоборотные активы»
Восстановление основных средств
Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.



Д 20,23,25,26,44 К 60 – приняты к учету расходы по ремонту основных средств, выполненный подрядным способом;

Д 23,25,26,44 К 10,69,70 – приняты к учету расходы по ремонту основных средств, выполненный силами собственной организации;

Д 20,25,26 К 23 – приняты к учету затраты без создания резерва силами ремонтного цеха

Д 23,25,26 К 96 – создан резерв на ремонт основных средств;

Д 96 К 23,70,69 – осуществлены фактические расходы по ремонту при подрядном способе

Д 20,23,25,26 К 96 – списаны в конце года излишне зарезервированные суммы сторно

Выбытие основных средств


Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.



Д 01 К 01 – переданы основные средства из одного подразделения в другое

Д 01 К 01 – списана первоначальная стоимость основных средств

Д 02 К 01 – списана сумма накопленной амортизации основного средства

Д 91-2 К 01 – списана остаточная стоимость при выбытии основного средства

Д 94 К 01 – выявлена недостача основного средства при инвентаризации

Д99 К 01 – утрачены основные средства в связи с чрезвычайными обстоятельствами

Д 10 К 91-1 – оприходованы материалы при ликвидации основного средства

При безвозмездной передаче

Д 01 К 01 – списана первоначальная стоимость основного средства

Д 02 К 01 – списана сумма начисленной амортизации

Д 91-2 К 68 – начислен НДС

Д 91-2 К 23 – отражены расходы по ремонту основного средства

Д 91-9 К 99 – отражена прибыль от безвозмездного получения основного средства

Д 99 К 91-9 – отражен убыток от безвозмездного получения основного средства

Задача 1
Организация оприходовала станок, требующий установки на фундамент. Стоимость станка согласно договору купли – продажи составила 212 400 руб. в том числе НДС – 18%. Доставка станка осуществлена транспортной организацией. Стоимость услуг по доставке 8260 руб. в том числе НДС 18 %. Счета поставщика и транспортной организации акцептованы и оплачены. Станок передан в монтаж, который выполнен хозяйственным способом. При этом произведены следующие расходы: 1) израсходованы материалы – 2360 руб. 2) начислена зарплата 3250 руб. 3) ЕСН и платежи в социальные фонды – 26%.

Отразить в учете предприятия операции, связанные с приобретением станка, передачей в монтаж и ввод в эксплуатацию

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции

Сумма

Руб.


проводка

Д

К

1. Поступило основное средство от поставщика и акцептован счет

180 000

07

60

2. Учтен НДС за приобретение основных средств

32 400

19

60

3. Учтены услуги по доставке станка

7000

07

60

4. Учтен НДС за услуги доставок

1260

19

60

5. Оплачен счет поставщика за станок

212400

60

51

6. Оплачен счет организации оказывающей услуги по доставке станка

8260

60

51

7. Станок передан в монтаж

187 000

08

07

8. Учтены расходы материалов отпущенных на монтаж станка

2360

08

10

9. Начислена зарплата рабочим, производившим монтаж станка

3250

08

70

10. Начислен ЕСН

845

08

69

11. Станок передан в эксплуатацию

193 455

01

08

12. Предъявлен НДС к вычету из бюджета

33 660

68

19


Задача 2

В феврале текущего года организация зарегистрирована в качестве юридического лица. Уставный капитал 200 000 руб. В марте учредителями были внесены в счет вклада в уставный капитал денежные средства в размере 30 000 руб. Станок, требующий монтажа, рыночная цена которого 80 000 руб., согласованная учредителями оценка 75000 руб. Доставка станка и монтаж, подключение произведены силами ремонтного цеха – 4860 руб. Основное средство было введено в эксплуатацию в апреле текущего года. Отразить в бухгалтерском учете предприятия операции по учету вкладов в уставный капитал и введению в эксплуатацию основных средств.

Журнал хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции

Сумма

Руб.


Проводка

Д

К

1. Внесены учредителями денежные средства в качестве вклада в уставный капитал

30 000

51

75-2

2. Принято основное средство, требующее монтажа в качестве вклада в уставный капитал

75 000

07

75-2

3. Основное средство передано в монтаж

75 000

08

07

4. Отражаются затраты связанные с монтажом

4860

23

10,70,69

5. Списаны затраты по монтажу на увеличение первоначальной стоимости

4860

08

23

6. Основное средство введено в эксплуатацию

79 860

01

08



Учет нематериальных активов
Актив считается нематериальным, если выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,

д) отсутствует материально вещественная структура,

е) возможность идентификации от другого имущества,

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование нематериального актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

К нематериальным активам не относятся:

а) не давших положительного результата научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ;

в) материальных объектов (материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.



К нематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты,

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд организации.


Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации – работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации – заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Амортизация нематериальных активов
Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации, если иное не установлено настоящим Положением.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Определение срока полезного использования нематериальных активов производится исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете одним из способов: путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Амортизационные отчисления по организационным расходам организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Применение одного из способов отражения в бухгалтерском учете амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования.



Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», нематериальные активы учитываются на 04 « Нематериальные активы».

Списание нематериальных активов


Стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию.

Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации.
Учет операций, связанных с предоставлением

права на использование нематериальных активов


Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с предоставлением (получением) права на использование объектов интеллектуальной собственности (кроме права пользования наименованием места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (исключительная, неисключительная, открытая лицензия), авторских договоров (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства), договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Нематериальные активы, предоставленные организацией – правообладателем в пользование другой организации – пользователю при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у организации – правообладателя. Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится организацией – правообладателем.


Типовые бухгалтерские операции
Д 08-5(приобретение нематериальных активов) К 60 – приобретены за плату нематериальные активы,

Д 08-5 К 66,67 – приобретены нематериальные активы при использовании заемных средств,

Д 91-2 К 66,67 – начислены % по кредитам банка после ввода нематериальных активов в эксплуатацию,

Д 08-5 К 10,70,68,69 – созданы нематериальные активы собственными силами,

Д 04 К 08-5 – приняты в эксплуатацию нематериальные активы,

Д 08-5 К 75 – получены нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал,

Д 08-5 К 98 -2 – получены нематериальные активы безвозмездно,

Д 04 выбытие К 04 – списана первоначальная стоимость нематериальных активов,

Д 05 К 04 – списана сумма накопленной амортизации,

Д 91-2 К 04 – списана остаточная стоимость нематериальных активов,

Д 62 К 91-1 – нематериальный актив передан покупателю и выставлен счет,

Д 91-2 К 68 – начислен НДС,

Д 58 К 04 – получены нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал,

Д 91-9 К 99 – выявлена прибыль,

Д 99 К 91-9 – выявлена убыток,

Д 94 К 04 – выявлена недостача нематериальных активов,

Д 99 К 04 – выбытие нематериальных активов в следствии чрезвычайной ситуации.

Учет материалов
Материалы – часть материально производственных запасов, которая используется в качестве сырья и материалов, а также для управленческих нужд организации.

Все материалы подразделяются на:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- запасные части.

Учетной единицей материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа. В соответствии с учетной единицей материалов строится и аналитический учет.


Оценка материалов
Различают оценку материалов при поступлении и выбытии. Материалы, поступившие в организацию принимаются к учету по фактической себестоимости, при выбытии материалов различают следующие способы оценки:

- ФИФО,


- средняя себестоимость,

- по себестоимости каждой единицы.

Способы оценки материалов при их поступлении в организацию


Варианты поступления

Порядок исчисления фактической себестоимости материалов.

  1. Приобретение материалов за плату

Д 10 К 60 приобретены материалы

Д 19 К 60 учтен НДС

Д 10 К 71 приобретены материалы через подотчетное лицо

Д 10 К 66,67 приобретены материалы за счет заемных средств



Фактическая себестоимость равна сумме всех фактических затрат на приобретение, за исключением возмещаемых налогов.

  1. Поступили материалы из собственного производства

Д10 К 20,23

Фактическая себестоимость равна сумме всех фактических затрат, связанных с производством данных материалов

3. Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал

Д 10 К 75

Д 10 К 80 в качестве вклада в совместную деятельность


Фактическая себестоимость равна согласованной оценке между учредителями и сумме фактических затрат на их доставку

4. Поступление материалов безвозмездно, в результате ликвидации основных средств, в результате инвентаризации при выявлении излишков материалов

Д 10 К 98 – 2 получены безвозмездно

Д 10 К 91 – 1 получены материалы при ликвидации

Д 10 К 91 – получены материалы при выявлении излишек



Фактическая себестоимость равна текущей рыночной стоимости материалов на дату принятия к бухгалтерскому учету и сумме фактических затрат на их доставку и приведение в состояние, пригодное к использованию

Проводить переоценку материалов запрещено.

Учет материалов может вестись двумя способами в соответствии с планом счетов:

- с использованием 10 счета,

- с использованием 15,16 и 10 счета.

Наличие двух способов учета объясняется следующим:

В основном фактическая себестоимость материалов включает в себя стоимость материалов и ТЗР. При формировании фактической себестоимости существует временной интервал между поступлением материалов и поступлением расчетных документов по ТЗР. Если данный временной интервал отсутствует или доля ТЗР не существенна, то используется первый способ учета. В противном случае используется второй способ учета, при котором появляется необходимость в обособленном учете ТЗР.

Рассмотрим способ учета материалов при использовании счета 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость материалов формируется в стоимостной оценке, а учет списания материалов осуществляется в количественной оценке. В конце отчетного периода определяется фактическая себестоимость поступивших материалов и расчетным путем определяется стоимость списанных материалов в производство, исходя из их количества.

Данный способ целесообразно использовать при небольшой номенклатуре материалов.

При использовании учетных цен учет материалов ведется на двух аналитических счетах.

На первом из них в течении отчетного периода формируется учетная цена , на втором субсчете ТЗР. В конце отчетного периода сумма ТЗР присоединяется к стоимости материалов и формируется фактическая себестоимость материалов, поступивших в отчетном периоде. Списание материалов в производство в течении отчетного периода может осуществляться в количественной оценке, либо по учетным ценам. Затем в конце отчетного периода расчетным путем определяют фактическую себестоимость материалов, отпущенных в производство за отчетный период.

Методика расчета сумм ТЗР списанных в производство и проданных покупателю материалов заключается в следующем:

Рассчитывается средний процент отклонений

Средний % отклонений = (сальдо начальное по счету 10 ТЗР + Оборот дебетовый 10 счет ТЗР )/Сальдо начальное 10 сч по учетным ценам + оборот дебетовый 10 счета по учетным ценам * 100%
Суммы ТЗР, списанных в производство или проданных покупателю равна

Средний % отклонений *Сумму материалов, отпущенных покупателю или списанных в производство:100
Неотфактурованными поставками принимаются к учету на склад на основании акта о приемке материалов. Оприходование неотфактурованныех поставок по материалам отражается записью Д 10 К 60.

Неотфактурованной считается поставка, если материалы пришли, а документы на них не поступили или наоборот.

Оценкой данной операции может быть учетная либо рыночная цена.

При превышении фактической цены над учетной составляется дополнительная бухгалтерская запись на сумму разницы Д10 К60

При превышении учетной цены над фактической составляется сторнировочная бухгалтерская запись Д10 К60

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после предоставления годовой бухгалтерской отчетности, то в периоде, в котором поступили расчетные документы составляют следующие бухгалтерские записи:



Д60 К 91-1 – уменьшение кредиторской задолженности за материалы

Фактическая цена больше учетной цены

Д91-2 К 60 – при превышении учетной цены над фактической
Д 94 К 60 – недостача в пределах норм естественной убыли при поступлении от поставщика

Д 10-ТЗР К 94

Д 20 К 10 – отпущены материалы в собственное производство
Задача 1
Строительная организация для выполнения заказа по строительству магазина приобрела материалы.

Отразить в учете строительной компании операции по поступлению материалов на счете 10 «Материалы»







Содержание хозяйственной операции

Расчет

Сумма

проводка

Д

К

1

Оприходован цемент ( 12 000 кг. * 3 руб.)

Акцептован счет



12 000 *3

36 000

10

60

2

Учтен НДС по приобретенным материалам

36 000*18%

6480

19

60

3

Акцептован счет транспортной организации за доставку

Без НДС

1200

10

60

4

Учтен НДС в счете транспортной организации

1200*18%

216

19

60

5

Выданы в подотчет денежные средства на приобретение материалов

36 000 +6480+1200+216

43896

60

51

6

Оплачены счета транспортной организации и поставщика

95 000

95000

71

50

7

Оприходована плитка от подотчетного лица

896,9*100

89690

10

71

8

Учтен НДС с приобретенной плитки, оплаченный подотчетным лицом

89690*18%

16144

19

71

9

Учтены транспортные расходы

2100

2100

10

71

10

Учтен НДС с транспортных услуг

2100*18%

378

19

71

11

Оприходован кирпич 10 000 шт. по 2 руб. акцептован счет поставщика

2*10 000

20 000

10

60

12

Учтен НДС

20 000*18%

3600

19

60

13

Акцептован счет транспортной организации за доставку кирпича

1320

1320

10

60

14

НДС с транспортных услуг

1320*18%

238

19

60

15

Выдан из кассы перерасход подотчетного лица

95000-378-16144-2100-89690

13312

71

60

16

НДС предъявлен к вычету

216+6480+378+3600

6696

68

19


Учет денежных средств
Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др.

Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход и, следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.).

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- проверка правильности оформления, законности документов,

- своевременное и полное отражение операций в учете.

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения;

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета “Денежные средства”. Этот раздел включает счета: 50 “Касса”, 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 55 “Специальные счета в банках”, 56 “Денежные документы”, 57 “Переводы в пути”, 58 “Краткосрочные финансовые вложения”.

Счет 58 “Краткосрочные финансовые вложения” в составе денежных средств рассматриваться не будет.

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи денег и других средств, хранящихся в кассе. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери во время совершения кассовых операций должны быть заперты с внутренней стороны.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещается.

Перед открытием помещения кассы кассир обязан проверить сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей. В случае повреждений, снятия печатей и других поломок кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю предприятия, который ставит в известность ОВД. После получения разрешения ОВД руководитель предприятия и кассир могут войти в кассу и провести проверку денежных и других средств, хранящихся в кассе.

Предприятие обязано обеспечивать сохранность денег как в помещении кассы, так и при транспортировке. Если по вине руководителя предприятия не были созданы необходимые условия безопасности, то ответственность лежит на руководителе.

Предприятие должно иметь одну кассу, но если предприятие имеет большое количество подразделений, находящихся на различных территориях, то в тех предприятиях должны быть оборудованы кассы-филиалы, и в их функции входит выдача зарплаты и других выплат работникам предприятия. Кассы–филиалы получают деньги из главной кассы предприятия.

Наличные денежные средства на предприятии должны храниться в несгораемых шкафах, сейфах. Материальную ответственность за сохранность наличных денежных средств в кассе несет кассир.

Кассир – должностное лицо, непосредственно выполняющее кассовые операции. При назначении кассира на работу руководитель предприятия знакомит кассира с правилами ведения кассовых операций и заключает с ним договор о полной индивидуальной материальной ответственности за сохранность денег в кассе. Кассир несет ответственность за всякий ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и из-за неосторожности. Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае болезни и других случаев, когда кассир не может выполнять свои обязанности, исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Денежные средства, находящиеся в кассе предприятия в виде наличных денег, ограничивается размером, который определяет банк, но при этом превышение этого лимита допускается в дни выплаты зарплаты, в течение 3-х дней с момента получения денег в банке. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия. Торговым предприятиям разрешается выдача зарплаты из выручки, находящейся в кассе, но при этом запрещается накопление денежных средств для выплаты зарплаты. Запрещается расходование наличных денежных средств одного предприятия на нужды другого предприятия. Наличные денежные средства, полученные с расчетного счета в банке, предприятием должны расходоваться строго по целевому назначению.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции. Все кассовые операции оформляются кассовыми документами. При этом прием наличных денег осуществляется по приемным кассовым ордерам, а выдача — по расходным кассовым ордерам. Выдача денег из кассы может также осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например по платежным ведомостям по выдаче зарплаты, по заявлению о выдаче денег и др. На эти документы, заменяющие расходные кассовые ордера, накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

Кассовые документы на прием и выдачу денег подписываются руководителем предприятия и главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на подпись. При приеме денег лицу, внесшему деньги, выдается квитанция. Рубли записываются прописью, копейки — цифрами. Выдача зарплаты происходит по платежной ведомости. Сумма прописью не указывается. По истечении установленного срока на выдачу зарплаты кассиром против фамилии делается отметка: “депонирована”, и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости указывается сумма, фактически выданная, и сумма депонированная, и подтверждается подписью кассира. Бухгалтер проверяет и пишет расходный кассовый ордер на выданную сумму. Депонированная зарплата отправляется на расчетный счет. Все кассовые документы выписывает бухгалтерия с основанием. Кассовые документы выписываются чернилами четко, ясно, с заполнением соответствующих реквизитов; помарок (даже оговоренных) — не допускается.

Кассовые документы передаются непосредственно в кассу. Выдача их на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена. Прием и выдача денег производится кассиром только в день составления документов. Кассир обязан проверить правильность документов. Деньги выдаются лицу только после опознания личности. При выдаче лицам, не состоящим в списочном составе на предприятии, в кассовых документах указываются данные паспорта. При выдачи денег по доверенности указываются данные паспорта, инициалы. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись “по доверенности”. После выдачи, получения денег кассовые ордера подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами “получено”, “оплачено” с указанием даты.

Все кассовые операции по каждому приходному или расходному кассовому ордеру или заменяющим их документам отражаются в кассовой книге. Кассовая книга — это учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их поступлению и выдаче. Предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошита, опечатана сургучной печатью и заверена надлежащим образом.

Записи в кассовой книге производятся кассиром. Кассир производит эти записи сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому документу. В конце рабочего дня подсчитываются итоги операций и выводится остаток денег в книге.

Кассовую книгу кассир ведет в 2-х экземплярах под копирку. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, а вторые, отрывные, служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию предприятия вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом листе). Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Исправления, сделанные корректным способом, подписываются кассиром и главным бухгалтером. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

При приеме отчета кассира бухгалтерия, осуществляющая контроль за кассовыми операциями, тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы без расписки не допускается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги, неоправданные приходными ордерами отправляют в доход бюджета. Отчет кассира после проверки является основанием для учета кассовых операций. На предприятии при обеспечении полной сохранности кассовых документов можно вести кассовую книгу на ЭВМ (также по 2 экземпляра), в хронологическом порядке. В конце месяца должно печататься количество страниц за месяц, в конце года — за год. Кассир после получения машинограмм проверяет их правильность, подписывает и отдает в бухгалтерию. По окончании календарного года машинограммы брошюруются, общее количество листов заверяется главным бухгалтером, книга опечатывается.

Помимо кассовых машин ведутся книги операциониста, в которых ведутся записи за весь день. На предприятии, использующем несколько кассовых аппаратов, на каждый аппарат должна быть заведена книга операциониста. Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами.

Операции по поступлению наличных денег в кассу на счетах бухгалтерского учета отражаются так:



  • дебетуется счет 50 «Касса»

  • кредитуется счет-источник:

  • 51 Расчетный счет

  • 71 Расчеты с подотчетными лицами

  • 76 Расчеты с прочими кредиторами и дебиторами.

Выдача наличных денег – кредит счета «Касса».

Контроль за ценностями осуществляется с помощью ревизий; могут проводиться руководителем предприятия, при смене кассира, может быть также ведомственная/судебная ревизия.

При ревизии производится полный пересчет денег и ценностей в кассе. Результаты ревизии оформляются актом. Недостача подлежит возмещению кассиром.

Дебет 84 – Кредит 50

Дебет 73\3 – Кредит 84

Если обнаружены излишки, то их зачисляют в доход бюджета.

Денежные средства предприятия за исключением переходящих остатков в кассе должны храниться на счетах в банках.

Наличие расчетного счета у предприятия – признак его самостоятельности.

Текущие счета открываются несамостоятельными предприятиями, подразделениями, находящимися в другом месте.

Для открытия счета предприятие предоставляет в учреждение банка следующие документы:

- заявление об открытии счета

- документ, удостоверяющий факт создания предприятия

- нотариально заверенная копия устава

- карточка с образцами подписей лиц, которые могут подписывать платежные документы (руководитель, заместитель руководителя, главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера)

- оттиски печати

- справка о регистрации предприятия в Пенсионном Фонде и других органах

- справка из налоговых органов о том, что предприятие является налогоплательщиком

В случае отсутствия собственной бухгалтерской службы на предприятии в карточке присутствуют только образец подписи руководителя.

Порядок совершения и оформления операций по расчетным и текущим счетам устанавливается Центральным банком РФ.

Расчетные и текущие счета предназначены и используются для записи выручки от реализованной продукции, полученных кредитов и займов, для осуществления плат в бюджет, поставщикам, кредиторам; с расчетного счета выдаются деньги для выплаты зарплаты работникам предприятия и текущие расходы.

Операции производятся банком на основании документов, оформленным самим предприятием-владельцем счета или по его согласию.

Основные документы для таких операций:

- объявление о взносе денег – оформляется сдача наличности денежных средств из кассы предприятия

- чеки – оформляется получение денег с расчетного счета, на обратной стороне указывается целевое назначение данной суммы; чеки выписываются на сумму, не превышающую остаток средств на расчетном счете

- платежное поручение выписываются самим предприятием – распоряжение банку на перечисление соответствующей суммы на счет другого предприятия.

- платежное требование-поручение – требование поставщика к покупателю оплатить полученные товары или услуги согласно соответствующим документам

Все документы составляются без помарок и исправлений; подписать их могут только те лица, образцы подписей которых есть на карточке в банке.

В бухгалтерии предприятия операции производятся на основании расчетных документов вместе с выпиской из банка.

Все платежи производятся в пределах имеющегося свободного остатка на счете.

Без согласия предприятия банк производит списание средств со счетов только по следующим случаям, предусмотренным законом:

- по судебным требованиям

- по арбитражным требованиям

- по распоряжению государственных органов из-за просрочки платежа в бюджет

- другими уполномоченными органами


У ч е т т р у д а и е г о о п л а т ы
Учет труда и заработной платы – центральный вопрос во всей системе учета предприятия. Любой процесс хозяйственной деятельности связан с затратами не только средств (предметов) труда, но и с затратами живого труда. Повышение производительности труда обусловлено ростом эффективности производства, рентабельности и т.д.

Затраты живого труда – важнейший элемент общих затрат, затраты измеряются в отработанном времени.

Это вызывает необходимость исчислять зарплату каждому рабочему и относить ее в состав издержек пр-ва/обращения.


следующая >>
Смотрите также:
Учебно-методический комплекс дисциплины. Иркутск 2008 Учебно методический комплекс дисциплины составлен
327.36kb.
Учебно-методический комплекс дисциплины. Иркутск 2008 Учебно-методический комплекс дисциплины составлен
182.54kb.
Учебно-методический комплекс Челябинск Издательский центр юургу 2010 ббк х62. я 7 П912
465.63kb.
Учебно-методический комплекс челябинск 2008
846.23kb.
Учебно-методический комплекс Челябинск Издательский центр юургу 2010 ббк х62. я7 К893
605.38kb.
Учебно-методический комплекс дисциплины. Иркутск 2008 Учебно методический комплекс дисциплины составлен
335.39kb.
Учебно-методический комплекс Челябинск, 2006
334.61kb.
Учебно-методический комплекс дисциплины иркутск 2009 Учебно методический комплекс дисциплины составлен
112.31kb.
Учебно-методический комплекс для студентов гуманитарного факультета по специальности
536.67kb.
Учебно-методический комплекс по дисциплине «проблемы квалификации преступлений в сфере экономической деятельности»
382.44kb.
Учебно-методический комплекс по дисциплине «клиническая психология»
2123.14kb.
Учебно-методический комплекс по организации и проведению «учебно-спортивной»
103.19kb.