Главная стр 1стр 2
скачать
МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (МИИТ)
КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И СТАТИСТИКА»

А.Ф. Иваненко



  1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ






Методические указания и иллюстрации к лекциям
по дисциплине

«Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»
для студентов IV курса

специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Москва—2010

МОСКОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (МИИТ)
КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И СТАТИСТИКА»

А.Ф. Иваненко



  1. АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ



Рекомендовано редакционно-издательским

советом университета в качестве методических указаний

для студентов IV курса специальности 080109

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Москва—2010

УДК 658.012.12:656.2

И – 18


  1. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности организации. Методические указания и иллюстрации к лекциям по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» для студентов IV курса специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».-М.: 2010.- 76 с.

Методические указания и иллюстрации к лекциям предназначены для обеспечения концентрации рабочего времени студентов в период лекций на излагаемые методики анализа, сущность аналитических расчетов и приемы поиска резервов роста эффективности хозяйствования.

Могут быть использованы студентами и специалистами при самостоятельном изучении теоретических подходов к построению методик анализа причин изменений отдельных экономических явлений.

© Московский государственный

университет путей сообщения

(МИИТ), 2010

Подписано в печать- Формат- Тираж-100

Усл. печ. л.- Заказ- Изд. № Цена-


127994, Москва, ул. Образцова 15. Типография МИИТа

3

Введение

Знание причин изменений анализируемых явлений, оценок изменений явлений по этим причинам – обязательное условие правильной диагностики их состояния, прогнозирования развития и разработки организационно-технических мероприятий, направленных на мобилизацию возможных резервов улучшения итогов хозяйственной деятельности организации.

В настоящем методическом пособии приводится пример аналитических расчетов по факторному анализу изменений основных показателей организации, производящей и реализующей два вида продукции.

Назначение этого пособия – иллюстрировать основные этапы работ по построению методик факторного анализа на основе знаний экономики анализируемого явления и теории экономического анализа.


Тема 1. Оценка объемов производства (продаж)
Модель взаимосвязи факторов, определяющих стоимость произведенной (реализованной продукции):

где - соответственно стоимость произведенной (реализованной) продукции сопоставимого и несопоставимого ассортимента; - объем производства (продаж) i- го вида продукции в натуральном или условно-натуральном выражении; отпускная цена i- го вида продукции сопоставимого ассортимента.

В примере по данным табл. 1.1 для оценки объемов производства (продаж) выполняется:

1. Расчет отчетного объема производства в ценах базисного периода:

4

Знаком * обозначается расчетная величина показателя- подстановки в которой все факторы, кроме отпускных цен на продукцию, приняты на отчетном уровне.



Таблица 1.1

Исходные данные для оценки объемов производства


ПоказательВид про-дук-ции

Базис


Отчет

Изме-нениеТемпроста, %



1. Объем производства продукции в натуральном выражении, ед.А10 00010 500+500105,00

Б1 000800-20080,000

2. Отпускная цена ед. продукции, тыс.руб.А50 56 +6 112,00

Б300 270 -30 90,000

3. Стоимость произведен-ной продук-ции, млн руб.А500 588 +88 117,60

Б300 216-84 72,000

Всего800 804 +4 100,50


2. Оценка темпа роста объема производства (продаж) в неизменных ценах

Исходные данные приведены в табл. 1.1.



Показатель темпа роста объемов производства (продаж) применяется при изучении влияния объемов производства на потребность в контингенте работников, производительность их труда, себестоимость продукции, финансовые результаты организации и др.


5
3. Расчет объемов приведенной (по нормативной трудоемкости) продукции
Дополнительная информация: нормативная трудоемкость продукции А - 13,16 чел.-ч; продукции Б – 78,96 чел.-ч. Коэффициент приведения продукции Б к продукции А составит:

.

Это означает, что за время, отведенное по нормам на производство единицы продукции Б, можно изготовить 6 ед. продукции А.

Объем приведенной продукции в условно-натуральном выражении определится для базисного и отчетного периодов расчетом по формуле:

. Тогда получаем:

Совпадение результатов оценки динамики объемов производства по приведенной продукции и по стоимости продукции в ценах базисного периода указывает на то, что соотношение цен по видам продукции в базисном периоде оказались такими же как и соотношения нормативной трудоемкости этих видов продукции.


4. Оценка выполнения заданий по ассортименту продукции (табл.1.2).

6

где i -позиция ассортимента, по которой задание производственной программы недовыполнено; - объем производства заданный производственной программой (базисный); - фактический объем производства i-го вида продукции в ценах базисного периода.

Для выполнения расчетов по вышеприведенной формуле разрабатывается табл. 1.2.



Таблица 1.2

Расчет объемов производства, принимаемых к учету при характеристике выполнения задания по ассортименту продукции


Вид про-дук-цииСтоимость произведенной продукции, тыс. руб.



Задано производ-ственной программойФактически произведено (в ценах базисного периода)Зачтено при оценке выполнения заданий по ассортименту продукции 1

А500 000525 000500 000

Б300 000240 000240 000

Всего800 000765 000740 000
1Принимается к расчету наименьшая из сравниваемых величин (задание производственной программы или фактический объем производства).
Аналогичные приемы применяются при оценке ритмичности производства продукции, выполнения обязательств организации по объемам, ассортименту и срокам поставок продукции покупателям и заказчикам.
7

Тема 2. Анализ эффективности использования рабочей силы

2.1. Общая характеристика выполнения показателей по труду

2.1.1. Характеристика абсолютных изменений численности работников и фонда оплаты их труда и изменений этих показателей относительно выполненного объема производства (продаж)

Абсолютные изменения (приводятся в табл.2.1):



;

Изменения относительно сложившегося объема производства:


Таблица 2.1

Исходные данные для общей характеристики выполнения основных показателей по труду
Показатель

Сим-вол


Базис

Отчет


Изме-нение

Темп роста,

%

АБ12341. Стоимость произве-денной продукции в ценах базисного периода, тыс. руб.



800 000


765 000

-35 000


95,625

2. Среднесписочная численность работников организации, чел.

560570+10101,7863. Производительность труда работников,

тыс. руб./чел.

1 428,61 342,1-86,593,945
8
Продолжение табл. 2.1
АБ12344. Фонд заработной платы, тыс. руб. 73 00579 692+6 687109,1605. То же без учета сумм, направленных на индексацию зара-ботка, тыс. руб.

73 005


72 447

-558


99,236

6. Среднемесячная заработная плата работников, руб. 43 45546 604+3 149107,2477. То же без учета индексации заработка

43 455

42 367


-1 088

97,4968. Себестоимость 1 руб. продукции в части затрат на оплату труда, коп.

9,126

10,417


+1,291

114,1469. То же без учета индексации заработка 9,1269,470+0,344103,769



2.1.2. Расчет доли прироста объемов производства, освоенной за счет роста производительности труда:
.

Расчет выполняется при условии:




9
2.1.3. Сопоставление темпов роста производительности труда и среднего заработка работников:



,

где Т- продолжительность изучаемого периода в месяцах

В примере:

,

что соответствует росту себестоимости 1 руб. продукции (в сопоставимых условиях)на 3,769% ( 97,496:93,945·100-100=3,769).


2.2. Анализ численности работников

2.2.1. Оценка влияния на контингент работников укрупненных факторов

Исходные данные для анализа размещены в табл.2.2. Расчеты по оценке изменений потребности в контингенте работников под влиянием отдельных факторов выполнены на рис.2.1,2.2, 2. 3.

Построение аналитической модели взаимосвязи факторов, определяющих потребность в контингенте работников (при условии, что объем производства является внешним для организации фактором), приведено ниже.
Откуда получаем: ,

где - соответственно среднесписочная численность работников организации в целом и отнесенных к контингенту, зависящему от объемов выполняемых работ;



соответственно производительность труда работников организации в целом и отнесенных к контингенту, зависящему от объемов выполняемых работ.
10
Если производится несколько видов продукции:





Таблица 2.2

Исходные данные для анализа изменений численности работников организации

ПоказательВид про-дук-ции

Базис

Отчет Изме-нениеТемпроста, %



1. Стоимость произведенной продукции в ценах базисного периода, млн руб. А500 525+25105,000

Б300 240-6080,000

Все-го800 765 -35 95,625

2. Среднесписоч-ная численность рабочих, чел. А280316+36112,857

Б200186-1493,000

Все-го480502+22104,583

3. Время, отработанное всеми рабочими,

т ыс. чел.-ч.А131, 6146, 94+15,34111,657



Б94, 086,49-7,5191,915

Все-го225,6233, 43+7,83103,471

11

Продолжение табл. 2.2

АБ1234

4. Фонд рабо-чего времени среднесписоч-ного рабочего. ч. Все-го470,0465,0-5,098,936

5. Численность работниников, отнесенных к условно-посто-янному контин-генту, чел.Все-го8068-1285,000

6. Среднесписоч-ная численность работников орга-низации, чел.Все-го560570+10101,786

7. Производи-тельность труда рабочих, тыс. руб./чел.(в ценах базис-ного периода) А1785,71 661,4-124,393,039

Б1500,01 290,3-209,786,022

Все-го1666,71 523,9-142,891,432

8. Производи-тельность труда работников тыс. руб./чел.Все-го1428,61 342,1-86,593,945

При условии, когда спрос на продукцию не ограничен и у организации имеются производственные возможности роста объема производства (продаж) взаимосвязь основных показателей по труду должна представляться следующей моделью:

Анализ численности работников может быть выполнен способом корректировок (рис.2.1, 2.2, 2.3).

12


=+34.5


80•0.95625= 68

=76.5

280•1.05=294.0 570



200•0.8=160.0 502



=-24.5 0.0



=-5.0 =+48

Рис. 2.1. Схема оценки влияния на потребность в контингенте работников укрупненных факторов, чел.

13

2.2.2


2.2.1

76,5 80 68

Рис. 2.2. Схема оценки причин изменений трудоемкости 1 руб. выручки в части затрат труда условно-постоянного контингента работников, чел.

=+18.6

280•1.05=294 280•1.11657=312.6



200•0.8=160 200•0.62011=184.1



=+24.1


=0 =+5.3

Рис. 2.3. Схема оценки причин изменений численности основных производственных рабочих по факторам, определяющим производительность их труда, чел.


14

Условные обозначения, принятые на рис. 2.1, 2.2, 2.3:



- соответственно базисная и отчетная величины среднесписочной численности работников организации; - контингент работников отнесенных к не зависящему от объемов производства (условно-постоянный); - среднесписочная численность основных производственных рабочих занятых на производстве соответственно продукции А, Б и несопоставимого ассортимента продукции;

-темпы роста объемов производства в ценах базисного периода соответственно в целом по организации, продукции А и продукции Б; - темпы роста затрат труда основных производственных рабочих соответственно на изготовление продукции А.Б и несопоставимого ассортимента продукции;

- производительность труда работников организации, исчисленная как частное от деления стоимости произведенной (реализованной) продукции в ценах базисного периода на величину среднесписочной численности работников организации в отчетном периоде.

При выполнении сравнений на рис. 2.1, 2.3, 2.4 оценивается влияние на потребность в контингенте работников изменений:

1- объема производства сопоставимого ассортимента продукции в ценах базисного периода, несопоставимого ассортимента продукции в ценах соответствующих периодов;

2- производительности труда работников организации без учета влияния на этот показатель изменений отпускных цен на производимую (реализуемую) продукцию;

2.1- ассортимента продукции без учета влияния на этот показатель изменений отпускных цен на продукцию сопоставимого ассортимента; 2.2- трудоемкости 1 руб. стоимости продукции в части затрат труда условно-постоянного контингента работников;
15

2.3- производительности труда основных производственных рабочих без учета влияния на этот показатель изменений отпускных цен на производимую (реализуемую) продукцию;

2.2.1- трудоемкости 1 руб. стоимости продукции в части затрат труда условно-постоянного контингента работников по фактору «Объем производства» без учета влияния на этот показатель изменений отпускных цен на продукцию сопоставимого ассортимента;

2.2.2- трудоемкости 1 руб. стоимости продукции в части затрат труда условно-постоянного контингента работников по фактору «Численность работников, отнесенных к не зависящим от объемов производства»;

2.3.1- трудоемкости 1 руб. стоимости продукции А в части затрат труда основных производственных рабочих;

2.3.2- трудоемкости 1 руб. стоимости продукции Б в части затрат труда основных производственных рабочих;

2.3.3- трудоемкости изготовления продукции несопоставимого ассортимента в части затрат труда основных производственных рабочих;

2.3.4- фонда рабочего времени среднесписочного рабочего.


2.2.2. Анализ трудоемкости продукции

Уровень трудоемкости продукции исчисляется как частное от деления затрат труда на объем произведенной продукции. Затраты труда могут измеряться отработанным временем в человеко-днях (сменах), в человеко-часах или среднесписочной численностью работников. В примере показатели трудоемкости 1 руб. стоимости продукции в части затрат труда условно-постоянного контингента работников рассчитываются при соизмерении численности этих работников и стоимости произведенной (проданной) продукции. В части труда основных производственных рабочих уровень трудоемкости рассчитывается по видам продукции при делении затрат труда в человеко-часах на на стоимость продукции.

Величина показателя «Трудоемкость продукции» прежде всего определяется производственными возможностями применяемых при изготовлении продукции основных средств и технологических процессов. В значительной степени уровень этого показателя зависит от привлекаемых трудовых ресурсов и качественных характеристик используемых предметов труда. Возможные направления поиска
16

резервов оптимизации уровня трудоемкости продукции представлены на рис.2.4.

Оптимизация трудоемкости производства продукции

может быть следствием

способствует

повышению качества продукции

внедрения прогрессивных техники и технологий

рациональной организация рабочего места

сокращению производственного брака и расходов по устранению исправимого брака

повышения уровня квалификации работников

Улучшению показателей эффективности производства
реализации мер по обеспечению надлежащего качества приобретаемых сырья материалов, полуфабрикатов

Рис. 2.4. Укрупненные факторы, обусловливающие изменение трудоемкости работ


Конкретные причины изменений трудоемкости работ должны устанавливаться работниками производственно-технических подразделений организации (мастерами производственных участков, технологами, нормировщиками, менеджерами по труду и т.п.).
17

2.2.3. Анализ фонда рабочего времени рабочих
При оценке причин изменений потребности в контингенте рабочих по факторам, определяющим фонд рабочего времени среднесписочного рабочего, вначале изучаются причины изменений продолжительности рабочей смены и среднего числа отработанных смен , а затем применяется способ долевого распределения для измерения влияния этих причин на потребность в контингенте рабочих.

Если учет рабочего времени рабочих производится суммарно-помесячным способом, то объектом исследования становятся причины изменения средней величины фонда рабочего времени в часах .

Исходная модель: , откуда: =+0,364·68,211=+24.8 ≈ 25 чел.

где .

Расчеты по анализу изменений средней продолжительности смены выполняются в табл. 2.4 по данным табл.2.3. Условные обозначения показателей приведены в этих же таблицах.

Исходная модель:





номинальная продолжительность рабочей смены

18

где



Расчеты по анализу изменений числа смен, отработанных среднесписочным рабочим, выполняются в табл. 2.5. Результаты расчетов по анализу фонда рабочего времени обобщаются в табл. 2.6.

Исходная модель:



Использование рабочего времени при суммарно-помесячном учете отработанных часов анализируется исходя из модели:







Причем:


.

19



Таблица 2.3

Исходные данные для анализа средней продолжительности рабочей смены
Показатель

Символ


Базис

Отчет


Изме-нение

Темп роста, %1. Затраты труда основных производ-ственных рабочих:

отработанные

чел.-смены



29 510


32 060

+2 550


108,641отработанные

чел.-часы

225 600

233 430


+7 830

103,471


2. Простои внутрисменные, чел.-ч. 8 85312 152+3 298137,2533. Сверхурочно отработано, чел.-ч. 15 050

13 786


-1 264

91,601


4. Сокращение рабочего времени, чел.-ч.:

- работающим в особо тяжелых и вредных условиях



2 066


2 844

+178


108,616- работающим в условиях неполного рабочего дня 11 65618 915+7 259162,2775. Прочие причины сокращения рабочей смены 2 9513 527+576119,519

20

Таблица 2.4



Анализ причин изменения средней продолжительности рабочей смены

Фактор


Сим-вол

Базис


Отчет

Изме-нение

факто-ра

Оценка влияния факторана ч.на , чел. Среднее число смен, отрабо-танных одним рабочим 61,47963,865+2,386--19,5Средняя продолжитель-ность рабочей смены, ч. 7,6457,281-0,364-0,364+24,8В расчете на одну смену приходится, ч.:

- внутрисменных простоев

0,300


0,379

+0,079


-0,079

+5,4- сверхурочных работ

0,510

0,430


-0,80

-0,080


+5,5- сокращения рабочего времени работающим:• в особо тяже-лых и вредных условиях

0,70


0,070

-

-



-• в условиях неполного рабочего дня

0,395


0,590

+0,195


-0,195

+13,3- прочих внутрисменных потерь времени

0,100

0,110


+0,010

-0,010


+0,6

21

Таблица 2.5



Анализ причин изменения фонда рабочего времени среднесписочного рабочего (числа отработанных смен)

Составляющие баланса рабо-чего времени основных про-изводственных рабочих

Сим-вол

Затраты рабочего времени (число смен)Оценка влияния изменений



Базис

Отчет


Изме-нение

на ,

см.на, ,

чел.1. Календарный фонд рабочего времени 66,0066,00---2. Неявки на работу 3,832,75-1,08+1,08-8,8В т. ч.по причине:

- очередного отпуска

1,65


1,61

-0,04


+0,04

-0,3-отпуска без сохранения содержания ------ болезни 1,80

1,70-1,10+1,10-9,0- с разрешения администрации 0,380,44+0,06-0,06+0,5- сокращением времени работа-ющим в усло-виях неполной рабочей недели -----3. Целодневные простои 0,690,54-0,15+0,15-1,24. Непредостав-ление выходных и праздничных дней -1,16+1,16+1,16-9,5Среднее число смен, отработан-ных одним рабочим 61,4863,87+2,39+2,39-19,522

Таблица 2.6

Результаты анализа причин изменений фонда рабочего времени рабочих

Фактор


№ строкОценка влияния фактора на численность рабочих1. Факторы, отражающие условия производства (внешние факторы)

1.1. Календарный фонд рабочего времени

1

-1.2. Неявки по причине очередного отпуска2-0,331.3. Неявки из-за болезни3-8,98Всего по факторам первой группы4-9,312. Факторы, зависящие от работников организации (регулируемые факторы)



2.1. Неявки с разрешения администрации

5

+0,492.2. Целодневные простои6-1,222.3. Непредоставление выходных дней7-9,472.4. Внутрисменные простои8+5,42.5. Сверхурочные работы9+5,52.6. Сокращение рабочего времени работающим в тяжелых и вредных условиях10-2.7. Сокращение рабочего времени работающим в режиме неполного дня, недели11+13,32.8. Прочие неучтенные факторы12+0,6Всего по факторам второй группы13+14,60Итого14+5,29


23

2.3. Анализ изменений производительности труда работников организации

Обобщение итогов анализа причин изменений численности работников организации выполняется в гр.2, табл.2.7. Оценка влияния на производительность труда факторов, определяющих потребность в контингенте работников, производится в гр.3 табл. 2.7 способом долевого распределения:





Например, при оценке изменений производительности труда по фактору «Трудоемкость единицы продукции А» выполняется расчет:



По результатам анализа изменений производительности труда оценивается роль коллектива организации в формировании отчетного уровня этого показателя:



что составило 7,945% от базисной величины производительности труда (113,5·100/1 428,6=7,945).

Или:


Где - регулируемые факторы, -внешние факторы.

Таким образом, ухудшение качества работы коллектива привело к снижению производительности труда в сравнении с базисным периодом на 7,945%.

24

2.4. Анализ показателей по труду при условии, что



объем производства по отношению к производительности труда является результативным показателем

Тогда в качестве аналитических рассматривают следующие модели взаимосвязи факторов: ,

где ; ; .

Оценка изменений стоимости произведенной продукции (или выручки от продаж) по рассматриваемым факторам может быть выполнена с использованием способов разниц, цепных подстановок, корректировок или относительных величин. Эти способы элиминирования могут быть использованы при анализе изменений показателей производительности труда:

1

2

3



4


.


или способом относительных величин:

1

2

3



4
100 .

В процессе анализа соизмеряют темпы роста указанных показателей производительности труда и устанавливают направленность изменения (рост или снижение) внутрисменных и целосменных потерь рабочего времени. Так, превышение темпов роста производительности труда за смену над среднечасовой производительностью труда означает рост средней продолжительности смены и сокращение внутрисменных потерь рабочего времени; превышение темпов роста


25

производительности труда за изучаемый период над средней производительностью труда за смену - признак роста числа смен, отработанных одним рабочим, и сокращения целосменных потерь рабочего времени, поскольку:



; .

Таблица 2.7

Результаты анализа численности рабочих и производительности их труда
Фактор

Источ-ник инфор-мации для заполнения гр 2 табл.№ строкОценка влияния фактора на

контин-гент работников, чел.

произво-дительно-сть труда,

тыс. руб./чел.

АБ1231. Факторы, отражающие условия производства

1.1. Влияние объема производства через трудоемкость продукцииРис. 2.2, ср.

2.2.1


1

+3,5


-8,8

1.2. Ассортимент продукции

Рис 2.1, ср2.1

2

-5,0



+12,51.3. Внешние факторы

изменения фонда рабочего времениТабл. 2.6, стр.4

3-9,3

+23,3


26

Продолжение табл. 2.7

АБ123Всего по факторам первой группы

Табл. 2.7

4

-10,8



+27,0

2.Факторы, зависящие от работников организации

2.1. Численность условно-постоянного контингента работников Рис.2.2,

ср. 2.2.25-12,0+30,12.2. Трудоемкость работ А

Рис. 2.3,

ср.2.3.16

+18,6

-46,6


2.3. . Трудоемкость работ Б

ср. 2.3.2

7

+24,1


-60,4

2.4. Трудоемкость несопоставимого ассортимента продукцииср.2.3.38--2.5. Регулируемые факторы изменения фонда рабочего времениТабл. 2.6, стр. 139+14,6-36,6Всего по факторам второй группы10+45,3-113,5

Итого по факторам, определяющим производительность трудаТабл. 2.7, рис. 2.1, ср. 211+34,5-+86,5

Тема 3. Анализ себестоимости продукции

3.1. Оценка влияния на себестоимость продукции основных (укрупненных) факторов

Средства, направленные на приобретение материалов, станков, оборудования, оплату работ, услуг, способных приносить выгоду в будущем называют затратами.

Затраты, принесшие выгоду в отчетном периоде считаются расходами организации. Они состоят из средств, направленных в отчетном периоде на оплату труда, уплату налогов, стоимости потребленных материалов, работ, услуг, амортизационных отчислений

27

(части стоимости амортизируемого имущества, перенесенной на стоимость изготовленной продукции).



Стоимостное выражение этой части затрат называют себестоимостью продукции (работ, услуг). Исчисляют удельные расходы на единицу продукции или 1 руб. ее стоимости – показатели себестоимости единицы продукции или одного рубля ее стоимости.







3.2. Анализ причин изменений себестоимости 1 руб. продукции

В примере себестоимость 1 руб. продукции снизилась на 1,13 коп./руб.(табл. 3.2).



Аналитическая модель взаимосвязи факторов, определяющих изменения себестоимости 1 руб. продукции получается путем следующих преобразований:



Где - себестоимость 1 руб. продукции, исчисленная соответственно в части переменных расходов на производство продукции сопоставимого ассортимента, переменных расходов

28

на производство продукции несопоставимого ассортимента и в части условно-постоянных расходов;



i- вид продукции сопоставимого ассортимента.





- стоимость произведенной продукции соответственно i-го вида сопоставимого ассортимента, несопоставимого ассортимента и в целом по организации.

- удельный вес в общей стоимости произведенной (реализованной) продукции соответственно продукции сопоставимого ассортимента i–го вида и продукции несопоставимого ассортимента.
3.2.1. Анализ причин изменений себестоимости 1 руб. продукции в части переменных расходов на производство продукции сопоставимого ассортимента
Применяем способ выявления влияния структурных изменений. Для этого предварительно определяем величины показателей себестоимости – подстановки. Они могут быть исчислены путем непосредственных расчетов по аналитической модели или путем деления расходов (себестоимости всей продукции), пересчитанных соответствующим образом (рис. 3.4), на стоимость произведенной продукции в ценах базисного периода.

Рассчитываем подстановки по данным табл. 3.1, 3.2:



Оцениваем влияние факторов (рис. 3.1).

29

52,00


51,02

52,186


49,65

1

2



3







Рис. 3.1. Оценка основных причин изменения себестоимости 1руб. продукции, коп.



Таблица 3.1

Структура и динамика объемов производства

Показатель

Вид продукцииА

Бns


Итого1. Объем производства базисного периода, млн руб.

500


300

-

800 В % к итогу62,537,5-100,02. Объем производства отчетного периода, млн руб.588216-804 В % к итогу73,13426,866-100,03.Темп роста объема производства, %117,6



72,0

-

100,5



4. Отчетный объем произ-водства в ценах базисного периода, млн руб.525

240


-

765


В % к итогу

68,627


31,373

-

100,0



5. Темп роста объема произ-водства в ценах базисного периода, %105,080,095,625

30

Таблица 3.2



Показатели себестоимости продукции

Группа расходов, вид продукцииСебестоимость продукции, млн руб.Себестоимость 1 руб. продукции, коп.БазисОтчетБазисОтчетИзме-нениеПеременные расходыА230250,4246,0042,59-3,41Б186148,8062,0068,89+6,89Несопоставимый ассортимнт-----Всего416399,2252,0049,65-2,35Условно-постоянные расходы24025130,0031,22+1,22Итого656650,2282,0080,87-1,13

Вторая подстановка для расчетов, предусмотренных схемой анализа (рис. 3 .1), определяется так:

Результат сравнения 3 можно детализировать по факторам:




31

Используя итоги анализа изменений себестоимости 1 руб. продукции можно оценить влияние соответствующих факторов на расходы.



3.2.2. Анализ причин изменений себестоимости 1 руб. продукции в части переменных расходов на производство продукции несопоставимого ассортимента
Исходная модель взаимосвязи факторов: где

-соответственно составляющая себестоимости 1 руб. всей продукции в части расходов на производство (продажу) продукции несопоставимого ассортимента и себестоимость 1 руб. продукции несопоставимого ассортимента:

, , где . Оценка влияния факторов:
32

,

.

В примере производилась продукция только сопоставимого ассортимента.

Возможны варианты, когда продукция несопоставимого ассортимента производилась только в отчетном или базисном периодах. Тогда, если продукция несопоставимого ассортимента производилась только в отчетном периоде, влияние производства такой продукции на изменение уровня себестоимости 1 руб. всей продукции будет оценено так: ; если только в базисном периоде, то:



3.2.3. Анализ причин изменений себестоимости 1 руб. продукции в части условно-постоянных расходов



33



3.2.4. Обобщение результатов анализа изменений себестоимости 1 руб. продукции

Результаты расчетов по оценке причин изменений себестоимости 1 руб. продукции обобщены на рис. 3.2. Здесь выделены три группы факторов. В первую группу включены факторы (цены на продукцию), влияющие на себестоимость 1 руб. продукции С, но не сказывающиеся на себестоимости всей продукции Е (т.е. на сумме расходов, связанных с производством и продажей продукции). Факторы второй и третьей группы вызывают изменения обоих показателей. Зная изменения по этим факторам себестоимости 1 руб. продукции, можно определить их влияние на себестоимость всей продукции и наоборот:



или

где х – факторы, влияющие на себестоимость всей продукции и

себестоимость 1 руб. продукции (факторы второй и третьей группы). Пример таких расчетов приведен на рис. 3.3.

Таким образом, себестоимость 1 руб. продукции в примере снизилась на 1,131коп. (рис. 3.2). Главная причина снижения уровня этого показателя – рост отпускных цен на продукцию А. Суммарное влияние изменений отпускных цен на производимую продукцию привело к снижению себестоимости 1 руб. продукции на 4,127 коп. Факторы второй и третьей группы привели к росту анализируемого показателя на 2,996 коп./руб., что соответствует увеличению себестоимости всей продукции на 22 920 тыс. руб. (рис.3.2 и 3.3). При поиске резервов снижения себестоимости продукции основное внимание нужно обратить внимание на причины роста условно-постоянных расходов (+10 993 тыс. руб.) и удельных переменных расходов на производство продукции А (8 920 тыс. руб.).

34






Первая группа факторов (цены на продукцию)

-4,127

Вторая группа факторов (объемы производства и ассортимент продукции)

+0,393
Третья группа факторов (регулируемые факторы)

+ 2,603






Рис. 3.2. Результаты оценки причин изменений расходов, приходящихся на 1 руб. стоимости произведенной (реализованной) продукции (себестоимости 1 руб. продукции), коп.
Вместе с тем нужно иметь в виду, что нулевой результат оценки влияния сложного фактора вовсе не означает отсутствие недостатков в хозяйственной деятельности организации и возможностей улучшения этого факторного показателя. Во-первых, сложный фактор может
35

складываться под действием причин, вызывающих разнонаправленные изменения этого фактора, которые полностью или частично компенсируются. Во- вторых, одинаковый уровень фактора в базисном и отчетном периодах не является признаком отсутствия резервов улучшения работы организации за счет внедрения новой техники, технологий, совершенствования управления и т.п.








Вторая группа факторов (объемы производства и ассортимент продукции)

+3 006 +19913

Третья группа факторов (регулируемые факторы)


Рис. 3.3. Результаты оценки причин изменений себестоимость всей продукции (расходов) по факторам, определяющим себестоимость1 руб. стоимости произведенной (реализованной) продукции, тыс. руб.
Поэтому важно организовать анализ таким образом, чтобы проследить действие на оценочные показатели важнейших факторов, характеризующих как условия, в которых проистекает хозяйственная деятельность организации, так и качество работы трудового коллектива, отражающееся в уровне показателей производительности труда, фондоотдачи, материалоемкости и энергоемкости продукции, оборачиваемости оборотных средств и др.
36
3.3. Анализ изменений себестоимости произведенной продукции способом корректировок

Схема анализа приведена на рис. 3.4.



=+10,5 =+11,0

2.2

2.3


=-7,5 240• 0,95625= 240 251

2.1

=229,5 =+8,92



2.4

2.5


656•0,95625= 230•1,05=241,5 250,42 650,22

=627,3

186•0,8=148,8 148,8
2

1

=0,0

=-28,7 +22,92

=656

Рис. 3.4. Общая схема анализа причин изменений себестоимости произведенной продукции, млн руб.


37

3.4. Анализ переменных (зависящих от объемов производства) расходов

Исходные данные для анализа представлены в табл. 3.3.



Таблица 3.3

Исходные данные для анализа переменных расходов на производство продукции


Показатель Величина показателя, млн руб.Темп роста,%



Сим-волБазис

Отчет


Изме-нение

АБ1234

1.Выручка от продаж продук-ции в ценах ба-зисного периодаА 500,00525,00 +25,00 105,000

Б 300,00240,00-60,00 80,000

2.Себестоимость продукции А в части переменных расходов 230 ,00250, 42+20 ,42108,878

В том числе:

2.1.Заработная плата основных производ-ственных рабочих



33, 6


37,00

+3, 40


110,119

2.2.Отчисления на социальные нужды 7,408,30+0,90112,162


2.3. Стоимость потреб-ленных материалов, полуфабрикатов 189,00205,12+16,12108,529

3.Себестоимость продукции Б в части переменных расходов 186,00148,80-37,2080,000

В том числе:

3.1.Заработная плата основных производ-ственных рабочих 28,5230,77+2,25107,890



38

Продолжение табл. 3.3

АБ1234

3.2.Отчисления на социальные нужды 6,6826,778+96,00101,437

3.3. Стоимость потреб-ленных материалов, полуфабрикатов 150,798111,252-39,54673,776

4. Условно-постоянные расходы 240,00251,00+11,00104,583

В том числе:

4.1. Амортизацион-ные отчисления



191,39


202,70

+11,31


105,909

4.2. Прочие расходы 48,6148,30-0,3198,334


3.4. Анализ себестоимости продукции в части материальных затрат
По данным табл.3.4. определяется влияние рассматриваемых факторов на себестоимость продукции А в части затрат на материалы:

=205 120-189 000·1.05=+6 670 тыс. руб.

В том числе:
тыс. руб.

тыс. руб.
39

Таблица 3.4

Анализ себестоимости продукции А в части материальных затрат

Вид сырья,

материалов, полуфабрикатов

№ строкКоличество материалов, потребленных на единицу продукции, кг., шт.Цена 1 кг.

материалов,

1 шт. полуфабрикатов

Себестои-мость

единицы про-дукции А в части материальных затрат, руб.Ед. из-ме-ре-ния

Ба-зис

От-чет


Базис

Отчет


Базис

Отчет


АБВ1234561. Отливки из бронзы

1шт.1113 900

13 375,2

13900


13375

2. Сталь листовая2кг.5,05,22603001 3001 560Итого, сопостави-мый ассортимент материалов3ххххх15200149353. Детали из пластмассы4шт.9,25х400х3 700х4. Детали из силумина5

шт.х

8,0


х

575


х

4 600


Итого несопоста-вимый ассорти-мент материалов6ххххх3 7004 600Всего материалов7ххххх1890019535
.

40

Всего 546-3 326,4+9 450=6 669,6 тыс. руб., что совпадает с общей оценкой изменения себестоимости продукции А по этим факторам.



Продолжении табл. 3.4

Вид сырья,

материалов, полуфабрикатов

№ строкСебестоимо-сть едини-

цы продук-ции А при отчетном количестве потреблен-ных мате-риалов и базисных цен на них1, руб.Измене-ние сбестои-мости

единицы продукциА в части матери-альных затрат, руб.В том числе под влиянием изменений

удельных затрат материалов, фактора замены

цен на материалыАБ7=гр.2•гр.38=гр.6-гр.59=гр.7-гр.510=гр.6-гр.71. Отливки из бронзы113 900-524,8--524,82. Сталь листовая21 352+260+52+208,0Итого, сопостави-мый ассортимент материалов315 252-264,8+52-316,83. Детали из пластмассы4хххх4. Детали из силумина5

ххххИтого несопоста-вимый ассорти-мент материалов64 600фактор замены

-900фактор замены

-900хВсего материалов719 852+635,2+952-316,8

1 Примечание к табл. 3.4. При расчетах в гр. 7 таблицы в ценах базисного периода принимаются только фактическое количество потребленных материалов сопоставимого ассортимента. По несопоставимому ассортименту материалов в этой графе приводится фактическая их стоимость.

41

Всего 546-3 326,4+9 450=6 669,6 тыс. руб., что совпадает с общей оценкой изменения себестоимости продукции А по этим факторам.


3.5. Анализ себестоимости продукции в части затрат на оплату труда
Расходы на оплату труда здесь рассматриваются с точки зрения формирования финансовых результатов организации. Сокращение этих расходов и рост по этой причине прибыли от продаж отвечает цели любой коммерческой организации – обеспечению максимально возможного роста прибыли. Эта цель может быть достигнута при опережающих темпах роста производительности труда в сравнении с темпами роста среднего заработка работников или за счет снижения оплаты труда. Последний способ снижения затрат на оплату труда широко применялся в период экономического кризиса.

Взаимосвязь укрупненных факторов, определяющих расходы на оплату труда представляется моделью:



,

Нужно иметь в виду, что в этой модели фактор «Производительность труда» В оказывает влияние не только на потребность в контингенте работников N, но на среднюю заработную плату работников z. Для учета этого обстоятельства вводится коэффициент d, показывающий долю расходов на оплату труда, меняющуюся прямо пропорционально производительности труда. Тогда схема анализа расходов на оплату труда может быть представлена на рис.3.5, 3.6.

Расчеты на приведенных схемах производятся только в части переменных расходов на оплату труда. Отметим, что для детализации влияния на оплату труда факторов, определяющих производительность труда рабочих, занятых на производстве конкретной продукции, нельзя применять способ долевого распределения. Дело в том, что одинаковому приращению производительности труда рабочих под влиянием различных факторов будут соответствовать разные приращения расходов на оплату труда. Например, одинаковое приращение производительности труда сложилось под действием факторов: снижение потерь рабочего времени из-за сокращения простоев и роста времени, отработанного сверхурочно. Очевидно, что изменение затрат

42
на оплату труда по этим факторам будет неодинаковым, поскольку простои и сверхурочные работы оплачиваются по-разному.


=+1 720

2

2.2


1

2.1

33 600 33 600·1,05=  33 600·1,12857(1-

=35 280 -0.7·0,0696)=36 072



=+1 680 =+792

2.2


2.3
2

33 636 37 000


=-2 436 =+3 364

Рис 3.5. Схема анализа изменений себестоимости продукции А в части затрат на оплату труда производственных рабочих, тыс.руб.

43

=+7 954

2


1

2.1


2.2

28 520 28 520•0,8=  28 520•0,93(1-

=22 816 -0.7·0,13978)=23 928
=-5 704 =+1 112

2.2


2.3
2

27 973 30 770



=+4 045 =+2 797

Рис 3.6. Схема анализа изменений себестоимости продукции Б в части затрат на оплату труда производственных рабочих, тыс.руб.


На рис 3.5, 3.6 принято : ;
44

.

При расчетах на схемах 3.5 и 3.6 получают оценки изменений расходов на оплату труда рабочих, занятых на производстве продукции А или Б, под влиянием роста или снижения:

• сравнение 1- объема производства;

• сравнение 2- себестоимости единицы продукции (или 1 руб. ее стоимости в ценах базисного периода) в части расходов на оплату труда рабочих;

• сравнение 2.1- производительности труда рабочих, занятых на производстве продукции данного вида;

• сравнение 2.2- других качественных факторов (помимо производительности труда): уровня квалификации (разряда) рабочего, системы оплаты труда, экономического стимулирования;

• сравнение 2.3- сумм, направленных на компенсацию работникам снижения покупательной способности рубля из-за инфляции при индексации заработка согласно коллективному договору.

В примере из-за снижения производительности труда рабочих, занятых на производстве продукции А и Б, расходы на оплату труда возросли соответственно на 792 и 1 112 тыс. руб. Однако действие других качественных факторов (результат сравнения 2.2) оказалось разнонаправленным: по продукции А – снижение расходов на оплату труда на 2 436 тыс. руб.; по продукции Б – рост расходов на 4 045 тыс. руб. Уменьшение расходов по продукции А связано со снижением среднего разряда рабочих в связи с приемом на работу 40 человек молодых рабочих – выпускников профессиональных училищ, имеющих невысокие разряды и заработную плату. По продукции Б, в изучаемом периоде отмечался рост уровня квалификация рабочих и изменение системы оплаты труда – расширилась сфера применения повременно-премиальной системы оплаты труда, что вызвало рост затрат на оплату труда.

Оценка влияния изменений производительности труда на себестоимость продукции в части затрат на оплату труда может быть выполнена разделено через изменения по этому фактору численности рабочих и среднего заработка:

45

=280(112,857-105,00)40 000·3/1000= +2 640 тыс. руб.

=40 000· 0,7 (-0,13978)316 ·3/1 000= -1 848 тыс. руб.

Такие же оценки могут быть получены при расчетах способом корректировок на рис. 3.5.а.

33 600·1,05= 33 600·1,12857= 33600·1,12857(1-

=35 280 =37 920 -0.7•0.0696)=36 072

= =

=+2 640 =-1848



=+792

Рис. 3.5.а. Схема раздельной оценки прироста расходов на оплату труда из-за изменений численности рабочих и их среднего заработка по фактору производительность труда рабочих, занятых на производстве продукции А, тыс. руб.

46

В целом себестоимость продукции А под влиянием снижения производительности труда возросла на 792 тыс. руб.:



2 640+(-1848)=+792 тыс. руб., что совпадает с результатом сравнения 2.1 на рис.3.5.
3.6.Анализ себестоимости 1 руб. продукции в части расходов, связанных с отчислениями на социальные нужды
До 1 января 2010 года отчисления на социальные нужды складывались из сумм единого социального налога и взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Налоговая база по единому социальному налогу определялась ежемесячно нарастающим итогом с начала года по каждому физическому лицу как сумма выплат и вознаграждений, начисленных работнику, за исключением не подлежащих налогообложению. Ставка налога была дифференцирована в зависимости от суммы налоговой базы. При налоговой базе до 280 000 руб. устанавливалась наиболее высокая ставка налога - 26%. Если налоговая база сложилась от 280 001руб до 600 000 руб., то с сумм, превышающих 280 000 руб. до 600 000 руб., взимался налог по ставке 7,9% . При налоговой базе свыше 600 000 руб. с сумм, превышающих 600 000 руб., взимался налог по ставке 2,0%.

Ставка взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлена в размере 0,7% от налоговой базы. Таким образом, сумма отчислений на социальные нужды не могла превышать 26,7% от суммы заработка работников организации. Она могла быть меньше 26,7% в связи с применением регрессионной шкалы единого социального налога и наличием сумм выплат, не облагаемых данным налогом.

Величина отчислений на социальные нужды в целом по организации или по отдельным статьям расходов представлялась зависящей от суммы начисленной заработной платы работников организации (а, следовательно, от тех факторов, которые обусловливают изменения заработной платы) и от сложившейся величины среднего коэффициента (процента) начислений


47

на заработную плату : . Это позволяло для анализа отчислений на социальные нужды использовать оценки причин изменений расходов на оплату труда (табл. 3.5) и сведения о величинах коэффициентов отчислений на социальные нужды в отчетном и базисном периодах. Оценки влияния факторов выполнялись способом разниц:



В примере



В общем, чем ниже уровень рассматриваемого коэффициента, тем выше доля заработка, облагаемая по более низким ставкам единого социального налога. Параметры, определяющие сумму единого социального налога представлялись следующей моделью:



где численность работников с заработной платой подлежащей налогообложению за изучаемый налоговый период соответственно а- до 280 000 руб. , в –от 200 001 до 600 000 руб., с – свыше 600 000 руб.;

подлежащая налогообложению средняя заработная плата у выделенных групп работников

налога при расчетах

Оценку причин изменений среднего коэффициента начислений на социальные нужды можно выполнить исходя из следующей модели формирования уровня этого показателя:

48
где удельный вес численности работников данной группы (а, в или с) в общей численности работников организации по выделенным группам. Например,



z - средняя по организации заработная плата, подлежащая налогообложению:

Таким образом, сумма отчислений на социальные нужды определяется структурой контингента работников и их средним заработком, подлежащим налогообложению, по выделенным группам работников. Отметим, что потребность в детальном анализе изменений среднего коэффициента начислений на социальные нужды возникает довольно редко. Это объясняется тем, что влияние данного фактора на расходы организации сравнительно невелико. Достаточно оценить влияние на себестоимость продукции в части расходов на социальные нужды только укрупненных факторов (табл. 3.5).

С 2010 г. Федеральным законом от 24.07.2009 №212- ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный Фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» единый социальный налог заменен страховыми взносами во внебюджетные фонды. База для начисления сумм страховых взносов определяется согласно статье 8 Федерального закона от 24.07.2009 №212 как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц , за исключением сумм , указанных в статье 9 этого закона: = - .

В частности не подлежат обложению страховыми взносами суммы:

начисленные в связи с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

49

расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;



выплачиваемые работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам на приобретение и (или) строительство жилого помещения;

документально подтвержденных расходов на командировки работников;

единовременной материальной помощи в связи со стихийным бедствием, последствиями террористических актов на территории РФ, членам семьи умершего работника, работникам-родителям при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка;

стоимости форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству РФ бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном пользовании работника;

взносов работодателя в соответствии с Федеральным законом от 30апреля 2008 года№56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» уплаченных налогоплательщиком (не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы);

платежей налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда его здоровью и др.

Федеральным законом от 24.07.2009 №212 установлено, что с 1 января 2011 года применяются следующие тарифы страховых взносов:

Пенсионный Фонд Российской Федерации – 26 процентов;

Фонд социального страхования Российской Федерации -2,9%;

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования –2,1%;

территориальные фонды обязательного медицинского страхования-

3%.


По каждому фонду и в целом сумма страховых взносов (можно оставить термин «отчисления на социальные нужды») определяется величиной объекта обложения и соответствующими тарифами страховых взносов : .
50

Таблица 3.5

Оценка изменений отчислений на социальные нужды
Вид продукции

Фактор


Изменения по факторузаработ-ной платы

отчисле-ний на социаль-ные нужды

Всего Продукция А

1.Объем производства+1 680+370+2 0502. Производительность труда рабочих +792+174+9663. Другие качественные факторы-2 436-536-2 9724. Индексация заработка+3 364+741+4 1055. Коэффициент начислений

на социальные нуждых+151+151Всего+3 400+900+4 300 Продукция Б1.Объем производства-5 704-1 337-7 0412. Производительность труда рабочих +1 112+261+1 3733. Другие качественные факторы+4 045+948+4 9934. Индексация заработка+2 797+655+3 4525. Коэффициент начислений

на социальные нуждых-431-431Всего+2 250+962 346Итого+5650+996+6 646


51


скачать

следующая >>
Смотрите также:
Методические указания и иллюстрации к лекциям по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» для студентов IV курса
928.21kb.
Учебной дисциплине комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности задания для проведения комплексного экономического анализа и оценки хозяйственной деятельности организации
969.22kb.
Вопросы к экзамену по дисциплине «Анализ финансово хозяйственной деятельности»
60.75kb.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
29.32kb.
Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности
15.69kb.
Методические указания к проведению практических занятий для студентов специальности Э. 02. 01. 00 «Коммерческая деятельность» Могилев 2004
2005.71kb.
Учебно-методический комплекс по дисциплине дс. 4 История русской литературной критики XIX-XX века (уд-04. 13-028) Для специальности
385.79kb.
Методические указания по написанию и оформлению рефератов «Природопользование»
153.59kb.
Учебно-методический комплекс по дисциплине дпп. Р. 01 Практикум по анализу литературного произведения
1433.38kb.
Методические указания для студентов по дисциплине сд. 03 «Технологическая оснастка»
300.5kb.
Методические указания к практическим занятиям по дисциплине «Теория бухгалтерского учета»
336.2kb.
Методические указания по выполнению лабораторной работы для студентов VI курса специальности 080105 (060400) «Финансы и кредит»
680.66kb.