Тема Налог на имущество организаций 2010 Содержание Плательщики налога

скачать

Тема 8. Налог на имущество организаций 2010

Содержание

1. Плательщики налога

2. Объект налогообложения

3. Определение налоговой базы

4. Налоговый и отчетный периоды

5. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей, представления налоговых деклараций

7. Налоговые льготы

Вопросы для повторения

Библиографический список

Тема 8. Налог на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Законодательные органы субъекта РФ, устанавливая налог, определяют налоговую ставку в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки уплаты налога, а также могут предусмотреть налоговые льготы и основания для их использования.

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций регулируется главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и законом Красноярского края от 25 ноября 2003 года № 8-1565 "О налоге на имущество организаций" (в ред. законов Красноярского края от 03.03.04 № 9-1787, от 18.02.2005 г. № 13-3056, 14 апреля 2005 г. № 14-3284, 28 апреля 2005 г. № 14-3338, 8 ноября 2007 г. №3-674). Налог на имущество организаций введен на территории края с 1 января 2004 года.

1. Плательщики налога

Плательщиками налога на имущество признаются:

российские организации – юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ;
иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства в Российской Федерации;
иностранные организации, имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации – организаторы Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи в 2014 году в отношении имущества, используемого в связи с их проведением и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

2. Объект налогообложения

Согласно ст. 374 НК РФ, объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. При этом в объект налогообложения включается имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств установлен Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01 (Приказ Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26-н), методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

Объектом налогообложения для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства в РФ, признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

Иностранные организации должны вести учет объектов налогообложения в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, принятым в РФ.

Для тех иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, которое находится на территории РФ на праве собственности, и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

Не признаются объектами налогообложения в соответствии с п. 4. ст. 374 НК РФ:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, которое принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, т. е. имущество силовых министерств и ведомств (Минобороны России, МВД России, МЧС России и др.), используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

3. Определение налоговой базы

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, которое признается объектом налогообложения. Она рассчитывается исходя из остаточной стоимости объектов основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденном в учетной политике организации. Это означает, что для целей налогообложения налогом на имущество признается любой способ начисления амортизации, принятый в учетной политике предприятия.

Остаточная стоимость имущества определяется как разница между первоначальной стоимостью (счет 01) и суммой начисленной амортизации (счет 02).

Для отдельных объектов основных средств (например, жилой фонд, объекты внешнего благоустройства и другие основные средства), по которым амортизация не начисляется (см. п. 17 ПБУ 6/01), стоимость для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа. Сумма износа исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового либо отчетного периода.

В соответствии с гл. 30 НК РФ средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца отчетного периода и первое число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (см. п. 4 ст. 376 НК РФ).

Пример 1. На первое число каждого месяца остаточная стоимость имущества организации составляла, рублей:

январь	– 500 800
февраль	– 490 700
март	– 650 300
апрель	– 690 100
май	– 675 200
июнь	– 596 000
июль	– 630 800
Итого:	4 233 900

Требуется определить среднюю стоимость имущества за полугодие.

В данном случае средняя стоимость имущества определяется путем деления суммы остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца на (6+1), т.е. на семь.

4233900 руб. ÷ 7 = 604843 руб.

Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величины остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода (31-е декабря) на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Налоговой базой в отношении недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость объектов по данным органов технической инвентаризации по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно по имуществу организации, имуществу каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, по каждому объекту недвижимости, который находится вне места нахождения организации либо обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации.

Налоговая база определяется отдельно по имуществу организации, которое облагается по разным налоговым ставкам.

Организации, применяющие наряду со специальным (единый налог на вмененный доход) общий режим налогообложения по иным видам деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества и исчислять налоговую базу в отношении имущества, облагаемого по общему режиму налогообложения, в соответствии с гл. 30 НК РФ.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет, то стоимость имущества, которое является объектом налогообложения по налогу на имущество, следует определять пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации. При этом сумма выручки от продажи товаров (работ, услуг) не включает косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы и аналогичные обязательные платежи). Общая сумма выручки отражается в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Если объект недвижимого имущества расположен на территориях разных субъектов РФ либо на территории субъекта РФ и территориальном море РФ (на континентальном шельфе РФ или в исключительной экономической зоне РФ), то в отношении этого объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно в части, пропорциональной доле балансовой либо инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.

4. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки

В соответствии с гл. 30 НК РФ и законом Красноярского края от 25 ноября 2003 г. № 8-1565 «О налоге на имущество организаций» налоговым периодом признается календарный год, а отчетными – первый квартал, полугодие и девять месяцев.

В рамках гл. 30 НК РФ законом Красноярского края от 8.11.2007 г. № 3-674 «О налоге на имущество организаций» на территории Красноярского края установлены следующие налоговые ставки:

2,2 процента: на имущество организаций.

0,5 процента:

в отношении имущества аптечных организаций и учреждений, осуществляющих фармацевтическую деятельность по изготовлению или льготному отпуску лекарственных средств либо осуществляющих деятельность по обороту наркотических средств и психотропных веществ;
в отношении воздушных судов, авиадвигателей и наземной авиационной техники (тягачи и транспортировщики, погрузочные платформы, машины и оборудование для уборки, мойки и удаления обледенения самолетов, противообледенительная техника, уборочные и снегоочистительные машины), приобретаемых по договорам лизинга или договорам купли-продажи и принятых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после 31 декабря 2004 года организациями, осуществляющими деятельность воздушного пассажирского транспорта, подчиняющегося расписанию.

В соответствии с законом Красноярского края от 28 апреля 2005 года № 14-3338 выше изложенная норма утрачивает силу с 1 января 2015 года.

Установлена ставка налога на имущество организаций, осуществляющих реализацию инвестиционных проектов по производству и розливу пива в металлическую банку: в первый год реализации проекта – в размере 0,5%, во второй год реализации – 0,1%, в последующие пять лет реализации проекта – полное освобождение от налогообложения.

Ставка в размере 1,1 процента установлена на имущество следующих организаций:

а) организаций, осуществляющих добычу сырой нефти и природного газа на территории Красноярского края, в отношении имущества, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31-го декабря 2003 года, при условии, если объемы добычи сырой нефти составляют не менее 3 млн. тонн в первый год, далее нарастающим итогом за два года 15 млн. тонн, за три года не менее 34 млн. тонн, за четыре года не менее 52 млн. тонн, за пять лет не менее 70 млн. тонн с начала применения пониженной ставки;

б) организаций, осуществляющих производство нефтепродуктов на территории Красноярского края, в отношении имущества, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2005 года, при условии, если объемы переработки нефти составляют не менее 7.0 млн. тонн, для вновь образованных организаций – не менее 3,0 млн. тонн;

в) организаций, осуществляющих инвестиционную деятельность на территории Красноярского края с объемом инвестиций в форме капитальных вложений в сумме свыше 50 млн. рублей по одному инвестиционному проекту, в отношении имущества, вновь созданного, приобретенного, модернизированного, реконструированного, технически перевооруженного, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2009 года.

5. Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу

В течение налогового периода организации вносят в бюджет авансовые налоговые платежи по итогам каждого отчетного периода, то есть первого квартала, полугодия и девяти месяцев.

Сумма авансового платежа определяется по итогам каждого отчетного периода путем умножения средней стоимости имущества, исчисленной за отчетный период, на налоговую ставку и деления полученного результата на четыре.

В виде формулы можно записать следующим образом:

где АП – сумма авансового платежа за отчетный период;

ССИ – средняя стоимость имущества за отчетный период;

НС – налоговая ставка.

В вышеприведенном примере средняя стоимость имущества за шесть месяцев отчетного периода равна 604 843 руб. В данном случае сумма авансового платежа по результатам отчетного периода составит:

Сумма налога по итогам налогового периода определяется путем умножения среднегодовой стоимости имущества на налоговую ставку.

Продолжим пример и определим среднегодовую стоимость имущества на основе данных об остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число каждого календарного месяца в течение налогового периода и 31 декабря налогового периода, руб.:

январь	– 500 800
февраль	– 490 700
март	– 650 300
апрель	– 690 100
май	– 675 200
июнь	– 596 000
июль	– 630 800
август	– 550 600
сентябрь	– 580 200
октябрь	– 610 400
ноябрь	– 640 500
декабрь	– 670 900
31 декабря	– 600 700
Итого:	7 887 200

Определим среднегодовую стоимость имущества:

7887200 руб. ÷ 13 = 606708 руб.

Рассчитаем сумму налога по результатам налогового периода:

606708 руб. × 2,2% = 13348 руб.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода, рассчитывается как разница между суммой налога, исчисленного по результатам года, и суммой авансовых платежей, внесенных в бюджет в течение налогового периода.

В нашем примере в течение налогового периода было выплачено авансовых платежей на сумму 9 819 руб. Таким образом, по итогам налогового периода необходимо внести в бюджет 3 529 руб. (13348 руб. – 9819 руб.).

Иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства, а также имеющие недвижимое имущество вне деятельности через постоянные представительства, вносят авансовые платежи по истечении отчетного периода. Сумма авансового платежа исчисляется как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

В случае возникновения или прекращения права собственности в течение налогового периода на объект недвижимого имущества у иностранного налогоплательщика исчисление суммы налога в отношении данного объекта недвижимого имущества производится с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев владения данным объектом к числу месяцев в налоговом либо отчетном периоде.

6. Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей, представления налоговых деклараций

Налог на имущество уплачивается:

по месту нахождения организации;
по месту нахождения обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс;
по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, которое находится вне места нахождения организации либо вне местонахождения обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Для реализации такого механизма уплаты налога организации должны формировать отдельные налоговые базы по месту нахождения организации, ее обособленных подразделений, имеющих отдельных баланс, и по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Кроме того, если какое-либо имущество в соответствии с законами субъектов РФ облагается разными ставками, то в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам, должна формироваться отдельная налоговая база.

Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по истечении каждого отчетного периода и налоговую декларацию по истечении налогового периода отдельно по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по месту нахождения каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении каждого объекта недвижимого имущества, который находится в собственности иностранной организации и для которого установлен иной порядок исчисления налоговой базы.

Налоговые расчеты по авансовым платежам организации должны представлять в налоговые органы не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, а налоговые декларации по итогам налогового периода – не позднее 30 марта года, который следует за отчетным налоговым периодом.

Закон Красноярского края от 25 ноября 2003 года № 8-1565 «О налоге на имущество организации» установил следующие сроки уплаты налога:

уплата авансовых платежей производится в пятидневный срок со дня, установленного для представления налогового расчета в налоговый орган;
уплата налога по результатам налогового периода производится в десятидневный срок со дня, установленного для представления налоговой декларации по итогам года в налоговый орган.

7. Налоговые льготы

Политика ликвидации налоговых льгот, которая была провозглашена еще при принятии гл. 25 НК РФ, отразилась и на налоге на имущество организаций. Общее количество налоговых льгот по сравнению с прежним законодательством значительно сократилось.

Налоговым кодексом РФ от налогообложения освобождаются:

организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении имущества, которое используется для осуществления возложенных на них функций;
религиозные организации – в отношении имущества, которое используется ими для осуществления религиозной деятельности;
общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, в отношении имущества, которое используется ими для осуществления их уставной деятельности;
организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общероссийских организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%, – в отношении имущества, которое используется для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, который утвержден Постановлением Правительства РФ от 18.02.2004 г. № 90), работ услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
учреждения, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские организации инвалидов, – в отношении имущества, которое используется ими для достижения общеобразовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, которое используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
организации – в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством РФ порядке;
организации – в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также радиоактивных отходов;
организации – в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;
организации – в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, которые являются неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень такого имущества утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504;
организации – в отношении космических объектов;
имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;
имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций:
имущество государственных научных центров;
организации в отношении имущества, учитываемого на балансе организации – резидента особой экономической зоны, используемого и расположенного на её территории в течение 5 лет с момента постановки имущества на учет;
организации – в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

Выше перечисленные льготы предоставляются на всей территории Российской Федерации независимо от того, будут они отражены в региональных законах или нет.

В соответствии с гл. 30 НК РФ законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы по налогу на имущество организаций.

Закон Красноярского края от 08.11.2007 года № 3-674 «О налоге на имущество организаций» освободил от уплаты налога на имущество организаций:

органы законодательной, исполнительной власти края, органы местного самоуправления, избирательную комиссию Красноярского края, Счетную палату Красноярского края, Уставный суд Красноярского края, уполномоченного по правам человека в Красноярском крае;
религиозные организации;
организации – в отношении краевых и муниципальных автомобильных дорог общего пользования, а также в отношении мостов, путепроводов, эстакад, труб, тоннелей и иных дорожных сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных дорог;
бюджетные учреждения, финансируемые из краевого бюджета, – в отношении имущества, используемого для осуществления следующих видов деятельности:

издания газет;
государственной противопожарной службы;
содержания автомобильных дорог;
реализации лесохозяйственных регламентов в лесничествах и лесопарках;
строительства и реконструкции объектов капитального строительства;

организации народных художественных промыслов – при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенных ими изделий народных художественных промыслов составляет не менее 50 процентов;
некоммерческие организации, финансируемые из краевого и(или) местного бюджетов, - в отношении объектов, используемых для предоставления населению услуг культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения, социального обеспечения;
товарищества собственников жилья;
организации, осуществляющие использование древесных отходов, - в отношении имущества, принятого к бухгалтерскому учету в качестве инвентарных объектов основных средств после 31 декабря 2006 года и используемого для производства многих видов продукции ( конкретный перечень этой продукции установлен в Законе Красноярского края « О налоге на имущество организаций»);
некоммерческие организации, получающие субсидии из краевого и (или) местного бюджетов на оказание государственных и (или) муниципальных услуг в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, - в отношении имущества, закрепленного за ними учредителем, и (или) имущества, приобретенного автономными учреждениями за счет средств, выделенным им учредителем на приобретение этого имущества.

Вопросы для повторения

Плательщики налога на имущество организаций.
Что является объектом налогообложения по налогу на имущество?
Какое имущество не признается объектом налогообложения?
Порядок определения налоговой базы при исчислении авансовых платежей по налогу.
Как определяется налоговая база при определении суммы налога за налоговый период?
Как определяется налоговая база по имуществу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства?
Как определяется налоговая база по имуществу организаций, совмещающих применение общего режима налогообложения и единого налога на вмененный доход?
Продолжительность налогового и отчетного периодов.
Какие налоговые ставки применяются при налогообложении имущества в Красноярском крае?
Как определить сумму авансового платежа по результатам отчетного периода?
Как определить сумму налога по результатам налогового периода?
Сроки уплаты налога и авансовых платежей и представления налоговых деклараций.
Назовите общефедеральные льготы при налогообложении имущества организаций.
Какие льготы установлены в Красноярском крае как субъекте Российской Федерации?

Библиографический список

Налоговый кодекс Российской Федерации : части первая и вторая : текст с изм. и доп. на 15 сентября 2009 г. – М. : Эксмо, 2009. – 784 с. Глава 30.
Закон Красноярского края «О налоге на имущество организаций» от 25 ноября 2003 года № 8-1565.
Закон Красноярского края «О внесении изменений и дополнений в закон Красноярского края «О налоге на имущество организаций» от 03.03.04 № 9-1787.
Закон Красноярского края «О внесении изменений в статьи 2 и 5 закона края «О налоге на имущество организаций» от 18 февраля 2005 года № 13-3056.
Закон Красноярского края «О внесении изменений в статьи 2 и 5 закона края «О налоге на имущество организаций» от 14 апреля 2005 года № 14-3284.
Закон Красноярского края «О внесении изменений в статьи 2 и 5 закона края «О налоге на имущество организаций» от 28 апреля 2005 года № 14-3338.
Закон Красноярского края от 08.11.2007 года №3-674 «О налоге на имущество организаций».
Ставки налога на имущество организаций на территории Красноярского края // Налоговый вестник, январь/2010 № 1 – 2.
Хритинина О.В. Новые правила исчисления налога на имущество // Российский налоговый курьер №19, октябрь 2007г.

скачать